В соответствии с Инструкцией № 291 бухгалтерский учет ГСМ ведется на субсчете 203 «Топливо» счета 20 «Производственные запасы», на котором учитываются наличие и движение топлива, которое приобретается или изготавливается для технологических нужд производства, эксплуатации транспортных средств, а также для производства энергии и отопления зданий. По дебету субсчета 203 отражается поступление топлива на предприятие, а по кредиту — его использование в процессе производства, отпуск на сторону и т. д.
Аналитический учет на субсчете 203 ведется исходя из потребностей конкретного предприятия в разрезе видов и марок топлива, а также по местам его хранения. То есть на субсчете 203 могут открываться субсчета второго, а в случае необходимости более высоких порядков, например:
— 203/1 «Дизельное топливо», 203/2 «Бензин А80», 203/3 «Бензин А92», 203/4 «Бензин А95» и т. д.; или
— 203/1 «Топливо на складе», 203/2 «Талоны на топливо», 203/3 «Топливо в автомобиле» и т. д. Кроме того, аналитический учет выданных ГСМ ведется по материально ответственным лицам — водителям автотранспорта.
Приобретенные ГСМ отражаются в составе запасов предприятия по первоначальной стоимости. Напомним, что первоначальная стоимость запасов формируется с учетом требований, предусмотренных п. 9 П(С)БУ 9, и включает в себя, в частности, такие расходы:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) за вычетом непрямых налогов;
— суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов, не возмещаемых предприятию;
— транспортнозаготовительные расходы;
— прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Учет оплаченных талонов на ГСМ согласно требованиям Инструкции № 291 также следует вести на субсчете 203.
При этом для учета движения талонов целесообразно выделить субсчет второго порядка (например, субсчет 203/2 «Талоны на топливо»). С этого субсчета стоимость ГСМ списывается на субсчет 203/3 «Топливо в автомобиле» после того, как водитель предоставит в бухгалтерию отчет об использовании талонов и чеки АЗС. Впоследствии израсходованное топливо попадет на счета расходов на основании путевых листов.
Бухгалтерский учет топливных карточек будет зависеть от условий их получения, предусмотренных соответствующим договором между поставщиком нефтепродуктов и предприятиемпокупателем.
Как правило, в зависимости от условий договора топливная карточка может:
— бесплатно передаваться в собственность предприятия — покупателя ГСМ. Заметим, что такой вариант получения смарткарты применяется достаточно редко;
— оставаться в собственности поставщика нефтепродуктов. В этом случае предприятие либо оплачивает залоговую стоимость карточки, либо вносит плату за пользование нею. После того как расчеты по данной топливной карте будут прекращены (по окончании срока действия договора или срока использования топливной карты), смарткарта возвращается поставщику нефтепродуктов. Если за карту вносилась залоговая стоимость, поставщик возвращает ее предприятию. Плата за пользование смарткартой не возвращается. Этот способ также не получил достаточного распространения;
— передаваться в собственность предприятия — покупателя ГСМ на платной основе. Это наиболее распространенный способ передачи топливных карт, который, по сути, является не чем иным, как продажей топливной карты продавцом нефтепродуктов.
Итак, если топливная карта переходит в собственность покупателя ГСМ, то в бухгалтерском учете предприятия она отражается:
— на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», если срок службы топливной карты не превышает 1 год;
— на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы», если срок службы топливной карты более 1 года*.
*Обратите внимание: речь о применении счета 10 «Основные средства» в данном случае не идет ввиду незначительной стоимости смарткарты, которая не превышает установленного предприятием стоимостного критерия, разграничивающего основные средства и МНМА.
Если же топливная карта остается в собственности поставщика нефтепродуктов, то в бухгалтерском учете покупателя она не отражается, поскольку не соответствует критериям признания активом. В этом случае топливная карта найдет свое отражение только в аналитическом учете, а именно в журнале учета движения топливных карт, показанном выше.
Что касается топлива, которое приобретает предприятие с помощью топливных карт, то его стоимость отражается в бухгалтерском учете предприятия в общем порядке.
| Корреспонденция счетов | Сумма,грн | |||
|---|---|---|---|---|
| Дт | Кт | |||
| 4. Приобретение ГСМ по топливной карте | ||||
| Предприятие заключило с поставщиком нефтепродуктов договор на приобретение 1000 л бензина для легкового автомобиля стоимостью 9600,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 1600,00 грн.). По договору отпуск ГСМ будет осуществляться на АЗС поставщика по топливной карте. Право собственности на ГСМ переходит к покупателю после заправки автомобиля на основании расходной накладной поставщика, составляемой в конце месяца. Топливная карта остается в собственности покупателя, срок ее действия — 6 месяцев, стоимость — 36,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 6,00 грн.). В течение отчетного периода водителю предприятия по топливной карте отпущено 400 л бензина общей стоимостью 3840,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 640,00 грн.). | ||||
| Отражение в учете топливной карты | ||||
| 1 | Перечислена поставщику ГСМ оплата за топливную карту | 371 | 311 | 36,00 |
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе предоплаты стоимости топливной карты (при наличии налоговой накладной) | 641/НДС | 644 | 6,00 |
| 3 | Оприходована топливная карта | 22 | 631 | 30,00 |
| 4 | Списана сумма налогового кредита по НДС при оприходовании топливной карты | 644 | 631 | 6,00 |
| 5 | Отражен взаимозачет задолженностей | 631 | 371 | 36,00 |
| 6 | Передана топливная карта водителю | 23, 91, 92, 93, 94 | 22 | 30,00 |
| Отражение в учете стоимости ГСМ, приобретенных по топливной карте | ||||
| 1 | Перечислена поставщику предоплата за ГСМ | 371 | 311 | 9600,00 |
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе предоплаты за ГСМ (при наличии налоговой накладной) | 641/НДС | 644 | 1600,00 |
| 3 | Отражена заправка автомобиля топливом (на основании расходной накладной) | 203/Топливо в автомобиле | 631 | 3200,00 |
| 4 | Списана сумма налогового кредита по НДС при оприходовании ГСМ | 644 | 631 | 640,00 |
| 5 | Отражен взаимозачет задолженностей | 631 | 371 | 3840,00 |
| 5. Приобретение ГСМ подотчетным лицом (стоимость приобретенного ГСМ не превышает 200 грн. без НДС) | ||||
| В начале рабочей смены водителю предприятия выданы под отчет денежные средства в сумме 180,00 грн. для заправки автомобиля. В течение этого же дня водитель приобрел на АЗС ГСМ на сумму 180,00 грн. (в том числе НДС 20 %— 30,00 грн.). | ||||
| 1 | Выданы денежные средства под отчет | 372 | 301 | 180,00 |
| 2 | Отражена заправка автомобиля топливом (на основании отчета водителя и путевого листа) | 203/Топливо в автомобиле | 372 | 150,00 |
| 3 | Отражена сумма налогового кредита по НДС на основании кассового чека* | 641/НДС | 372 | 30,00 |
| * В данном случае предприятие имеет право на налоговый кредит без получения налоговой накладной на основании п. 201.11 НКУ, поскольку кассовые чеки содержат сумму приобретенных ГСМ, общую сумму начисленного налога, а также фискальный номер и налоговый номер поставщика, и при этом общая сумма приобретенного топлива не превышает 200 грн. в день (без учета НДС). | ||||
| 6. Приобретение ГСМ подотчетным лицом (стоимость ГСМ превышает 200 грн. без НДС) | ||||
| В течение дня водитель приобрел на АЗС ГСМ на сумму 300,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 50,00 грн.). По возвращении на предприятие работник составил авансовый отчет и приложил к нему чек РРО, подтверждающий факт приобретения топлива. | ||||
| 1 | Отражена заправка автомобиля топливом (на основании отчета водителя и путевого листа) | 203/Топливо в автомобиле | 372 | 250,00 |
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС на основании кассового чека* | 641/НДС | 372 | 40,00 |
| 3 | Часть НДС, уплаченного в составе стоимости ГСМ, отнесена на увеличение первоначальной стоимости топлива* | 203/Топливо в автомобиле | 372 | 10,00 |
| 4 | Возмещены работнику расходы на приобретение ГСМ | 372 | 301 | 300,00 |
| В данном случае, на наш взгляд, предприятие имеет право увеличить налоговый кредит на часть суммы НДС, уплаченной в составе стоимости топлива, в размере 40 грн., поскольку общая стоимость приобретенного топлива превышает 200 грн. в день (без учета НДС). Сумма НДС в размере 10 грн., не возмещенная предприятию, относится на увеличение первоначальной стоимости приобретенных запасов (п. 9 П(С)БУ 9). В то же время следует отметить, что, по мнению налоговиков, в такой ситуации предприятие вообще не имеет права на налоговый кредит (см. разд. 130.18 Единой базы налоговых знаний» на официальном сайте ГНАУ www.sta.gov.ua). http://ukrbuhgalter.com/Toplivo7.php | ||||
Комментариев нет:
Отправить комментарий