Волочкова и Басков жгут )))

NikolaiBaskov Nikolai Baskov
@volochkova_a уже выезжаю скоро буду не ложись без меня!!!

источникhttps://twitter.com/#!/earlkoin/status/151763585851326464/photo/1

Источник http://twitter.com/#!/NikolaiBaskov/status/124594783606947840/photo/1/large

NikolaiBaskov Nikolai Baskov
@volochkova_a Прима моя вот видишь что уже народ пишет!!!

Источник http://twitter.com/#!/NikolaiBaskov/status/124097305656832000/photo/1

Новогодняя елка завидного холостяка))
Источникhttps://twitter.com/#!/NikolaiBaskov/status/152084900512669697/photo/1/large

Калькулирование себестоимости. Август 2011г

Елена КУШИНА, редактор 

Cо вступлением в силу НКУ понятие «себестоимость продукции (работ, услуг)» перестало использоваться лишь в сфере чистой экономики — неожиданно для многих оно стало популярным в кругах, связанных также со сферой налогообложения.

 Всему виной стал раздел III упомянутого законодательного акта, посвященный налогообложению прибыли предприятий, точнее — его ст.138, регламентирующая состав налоговых расходов и порядок их признания. Именно в этой статье встречается словосочетание «себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг», указано, как эту себестоимость в налоговых целях следует определять, а также установлено, когда формирующие ее расходы можно признавать.

Причем под изготовленными товарами НКУ подразумевает продукцию (в отличие от приобретенных товаров¹, под которыми указанный документ понимает запасы, отличные от готовой продукции). Описание расходов, формирующих согласно Кодексу себестоимость изготовленных товаров, выполненных работ или предоставленных услуг, в значительной степени дублирует описание расходов, включаемых в фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг)² согласно ПБУ-16.

Поэтому так важно знать принципы исчисления, то есть калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг), сложившиеся задолго до того, как налоговики стали вплотную интересоваться этим процессом. И, конечно, понимать, как процесс калькулирования, применяемый тем или иным предприятием, может повлиять на показатели налоговой декларации. Об основополагающих принципах калькулирования — эта статья. 

Классификация расходов: также и для целей калькулирования 

Прежде, чем говорить о том, какие расходы, когда и в какой сумме включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), нужно уяснить, как их можноклассифицировать. Ведь расходы, образующие такую себестоимость, различаются не только по своему составу, но и по значению, которое они имеют в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг.

 Причем признаков, по которым в принципе могут классифицироваться расходы, довольно много, однако тех, которые так или иначе связаны с калькулированием себестоимости, несколько. 

Так, по способу отнесения на производственную себестоимость расходы делятся на прямые и косвенные. 

Прямые расходы — это расходы, которые прямо на основании первичных документов относятся на производственную себестоимость. В п.4 ПБУ-16 они определены как «расходы, которые могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем»(иногда говорят — экономически возможным путем).

Состав прямых расходов можно найти в п.12—14 ПБУ-16, а в качестве примеров можно назвать расходы на листовую сталь при производстве автомобилей или на основную и дополнительную заработную плату слесаря с начисленным на нее единым взносом на социальное страхование.

Соответственно, все остальные расходы являются косвенными и определяются они «от обратного». Для целей калькулирования производственной себестоимости как косвенные рассматривают общепроизводственные расходы³.

 Состав общепроизводственных расходов описан в п.15 ПБУ-16. В качестве примеров можно привести амортизацию сверлильного станка, используемого в общецеховых целях, расходы на аренду здания цеха, его отопление, освещение, водоснабжение, основную и дополнительную заработную плату уборщицы этого цеха с начисленным единым взносом на социальное страхование.

Очень важным является деление расходов по степени их зависимости от колебания объемов производства на переменные и постоянные.\

Переменные расходы изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема производства. Соответственно, постоянные расходы остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема производства. Например, переменными расходами можно назвать расходы на ткань для пошива мужских рубашек, поскольку они прямо пропорционально зависят от того, сколько рубашек будет пошито.

Постоянными расходами точно будут расходы на уплату земельного налога под собственным зданием пошивочного цеха.

Причем деление это весьма условно, поскольку при значительном росте или значительном падении объемов производства как переменные, так и постоянные расходы изменяют свой характер. Так, при резком скачке объема производства рубашек могут быть затрачены дополнительные (то есть не пошедшие непосредственно на пошив) метры ткани (имеет место так называемая «усталость металла») и прямая пропорциональность будет нарушена.

 А покупка пристройки к зданию цеха, в которой будет выпускаться дополнительный объем, приведет к необходимости уплаты земельного налога в большем размере. 

Кроме того, часто в различных расходах присутствует как переменная, так и постоянная доля, то есть следует говорить о преимущественно переменныхили преимущественно постоянных расходах.

 К примеру, повременную оплату труда можно назвать преимущественно постоянными расходами, поскольку постоянной является только основная заработная плата, а дополнительная заработная плата, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, могут зависеть от объемов производства, то есть имеют признаки переменных расходов.

Кстати, в ПБУ-16 (п.16) идет речь о разделении на переменные и постоянные только общепроизводственных расходов. Однако так сделано только лишь в целях описания алгоритма распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами расходов. На самом деле любые расходы (в том числе прямые) можно отнести как к переменным, так и постоянным.

В то же время характер прямых расходов позволяет утверждать, что большинство из них будет преимущественно переменными. 

Следующим классификационным признаком можно назвать признак классификации расходов по видам:

— по экономическим элементам; 

— по статьям калькулирования себестоимости.

В одну группу по экономическим элементам объединяются однородные расходы, то есть расходы, которые на уровне предприятия нельзя разложить на составные части. Это материальные затраты (на сырье и материалы, на покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, на топливо и энергию и т.п.), на оплату труда (заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и т.п.), отчисления на социальные мероприятия, амортизация, прочие.

 Согласно классификации по экономическим элементам построена структура счетов класса 8Плана счетов, а группировку расходов операционной деятельности по экономическим элементам содержат п.21—26 ПБУ-16. Такая группировка позволяет определить, сколько было осуществлено тех или иных видов затрат в целом по предприятию в течение того или иного периода времени, независимо от того, где они возникли и на производство какой продукции использованы.

А вот в целях расчета производственной себестоимости продукции (работ, услуг) расходы группируются по статьям калькулирования. Конкретные перечни и составы статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) различных предприятий отличаются. Типовой перечень включает следующие статьи: 

— сырье и основные материалы;

— покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; 

— вспомогательные и другие материалы; 

— топливо и электроэнергия на технологические цели; 

— возвратные отходы (вычитаются); 

— основная заработная плата производственных работников; 

— дополнительная заработная плата производственных работников; 

— единый взнос на социальное страхование; 

— амортизация производственного оборудования; 

— общепроизводственные расходы; 

— потери от брака; 

— попутная продукция (вычитается).

Как видим, в одну статью калькулирования себестоимости могут входить расходы, относящиеся к одному экономическому элементу, в другую статью — расходы, относящиеся к разным экономическим элементам.

 Например, расходы на скобу для производства определенной модели станка можно отнести в состав одного экономического элемента «Материальные затраты», и одной статьи калькулирования «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия».

 А в состав статьи калькулирования «Общепроизводственные расходы» входят и материальные расходы (к примеру, на запасные части, использованные при ремонте оборудования общецехового назначения), и расходы на оплату труда (оклад начальника ремонтного цеха) и отчисления на социальные мероприятия (единый взнос на социальное страхование, начисленный на эту выплату).

Причем в эту статью включаются только переменные и распределенные постоянные общепроизводственные расходы. 

Расходы классифицируются также по отношению к себестоимости продукции (работ, услуг):

— расходы на продукт; 

— расходы отчетного периода. 

К расходам на продукт относятся расходы, которые составляют производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Расходы, входящие в себестоимость продукции, еще называют запасоемкими (они оседают на складе в виде готовой продукции и уменьшают финансовый результат только того отчетного периода, в котором эта готовая продукция будет реализована).

К расходам на период относятся расходы, которые не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Они не проходят через стадию запасов, списываются в том отчетном периоде, в котором были осуществлены, тем самым уменьшая финансовый результат такого периода.

Это нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы, сверхнормативные расходы, административные расходы, расходы на сбыт, прочие. 

Ну и, конечно, расходы можно классифицировать в зависимости от характера участия в производстве на: 

— основные; 

— накладные. 

Если расходы непосредственно связаны с выполнением технологических операций по производству продукции (работ, услуг), они называются основными.Накладные расходы — это расходы на управление и обслуживание такого производства. К примеру, амортизацию лабораторного оборудования, которое используется для контроля качества продукции предприятия пищевой промышленности, можно назвать основными расходами, а вот амортизацию автомобиля директора этого же предприятия — уже накладными. 

Но в любом случае те или иные расходы на разных предприятиях, занимающихся различными видами деятельности, осуществляются для выполнения различных функций. Соответственно, и относиться к той или иной классификационной группе они должны в зависимости от конкретных условий, складывающихся на конкретном предприятии. 

Объект калькулирования: от выбора зависит многое 

После обсуждения вопроса классификации расходов можно перейти непосредственно к вопросу калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг). И в первую очередь следует уяснить, по отношению к какому объекту это калькулирование будет проводиться. 

В этом случае говорят о таком понятии, как «объект калькулирования». Объект калькулирования в целях бухгалтерского учета должен совпадать с объектом расходов, под которым п.4 ПБУ-16 понимает продукцию, работы, услуги или вид деятельности предприятия, «требующие определения связанных с их производством (выполнением) расходов». 

Именно по отношению к объекту расходов согласно ПБУ-16 определяются: 

— прямые материальные расходы (п.12); 

— прямые расходы на оплату труда (п.13); 

— прочие прямые расходы (п.14).

Подчеркнем, что все эти расходы являются прямыми расходами, то есть расходами, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов (а значит, и объекту калькулирования). При этом в соответствии с определением понятия «прямые расходы» такое «непосредственное отнесение» должно происходить экономически целесообразным (иногда говорят — возможным) путем.

Что касается общепроизводственных (косвенных) расходов, то их, в противовес прямым расходам, экономически нецелесообразно (невозможно) идентифицировать с определенным объектом расходов. При калькулировании фактической производственной себестоимости согласно п.16 ПБУ-16 такие расходы на каждый объект расходов следует распределять (переменные общепроизводственные расходы — полностью, постоянные — с использованием выбранной предприятием базы распределения при нормальной мощности).

Различия в технологических процессах и характере производимой продукции, организации производства, единицах учета продукции в натуральном выражении приводят к разнообразию выбираемых объектов расходов (объектов калькулирования).

Это, к примеру, изделия определенного сорта, размера, артикула или марки, полуфабрикат, законченный проект, объект или этап строительства, услуга, прочее. Причем выбор такого объекта можно считать довольно-таки важным этапом процедуры калькулирования — ведь те или иные расходы по отношению к разным объектам могут быть как прямыми, так и косвенными.

Кстати, выбор объекта расходов важен и в налоговых целях. Причем совсем недавно эта важность была искусственно завышена.

Дело в том, что описание прямых расходов, которые включаются в налоговую себестоимость, в НКУ аналогично (хотя и не тождественно) описанию прямых расходов, составляющих бухгалтерскую себестоимость. В частности, пп.138.8.1 ст.138 НКУ почти слово в слово повторяет п.12 ПБУ-16, пп.138.8.2 ст.138 указанного Кодекса — п.13 названного стандарта, а костяк п.138.9 ст.138 Кодекса определен на основе п.14 этого же стандарта.

 Понятие «объект расходов» НКУ не определен, хотя сам Кодекс использует его вовсю, говоря о прямых расходах, «которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов». На этот факт нужно обратить особое внимание. 

До недавнего времени (а именно до 1 августа 2011 года — даты начала применения соответствующих изменений, внесенных Законом № 3609) текст пп.«а» — «є» и «и» пп.138.10.1 ст.138 НКУ был частично позаимствован из пп.15.1—15.9 ПБУ-16.

 Однако в Кодексе, в отличие от указанного бухгалтерского стандарта, не было разделения общепроизводственных расходов на переменные и постоянные и указаний на то, что такие расходы на каждый объект расходов следует распределять.

 Получилось, что одним росчерком пера переменные и распределенные постоянные общепроизводственные расходы законодатель (опять-таки в налоговых целях!) переместил из одной классификационной группы в другую, то есть запасоемкие расходы на продукт превратил в расходы на период.

 Минфин даже успел отреагировать на этот финт законодателя поспешным внесением в ПБУ-16 нового пп.11.1, регламентирующего калькулирование производственной себестоимости продукции (работ, услуг) вообще без общепроизводственных расходов⁴.

Ну, а поскольку расходы на период уменьшают прибыль в том же периоде, в котором они осуществлены (в отличие от запасоемких расходов), понятно, что правильная классификация расходов на прямые расходы и общепроизводственные была чрезвычайно важна.

 А эта классификация как раз и зависит от выбранных предприятием объектов расходов — ведь, как уже было указано, только по отношению к тем или иным объектам корректно говорить о прямых расходах и косвенных.

К счастью, с внесением Законом № 3609 изменений в НКУ здравый смысл возобладал — общепроизводственные расходы заняли подобающее им место и в налоговом учете (теперь согласно п.138.8 ст.138 Кодекса общепроизводственные расходы относятся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров (работ, услуг) в соответствии с правилами бухгалтерского учета).

А значит, налоговые риски при выборе объекта расходов и классификации расходов на прямые и общепроизводственные значительно уменьшаются. 

Сам же процесс калькулирования происходит с использованием единицы калькулирования (можно сказать, что ими измеряется объект калькулирования).

Конечно же, как объектов калькулирования, так и единиц калькулирования множество, однако по общим признакам их можно разбить на группы. В качестве примеров можно привести: 

— натуральные единицы (штуки, килограммы, тонны, киловатт-часы, кубические метры, квадратные метры, погонные метры, литры). Натуральные единицы соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализуется;

— условно-натуральные единицы (спирт 100-про-центной крепости, минеральные удобрения по содержанию полезного вещества). Условно-натуральные единицы употребляются для калькулирования себестоимости продукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться;

— единицы работ (тонно-километры при перевозке груза, кубические метры перекачанной воды, количество часов предоставления услуги, промежуточный этап строительства объекта). Такие калькуляционные единицы используются в производствах, занятых выполнением работ или предоставлением услуг.

Методы калькулирования: каждому — свое 

Методов калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) немало, соответственно, и названия они носят самые экзотические. В методической литературе, в частности, описывают такие методы, как позаказный, попередельный, попроцессный (простой), нормативный, стандарт-костинг, директ-костинг, абзорпшен-костинг, АВС-костинг и прочие.

Однако принципиальное отличие характерно для двух полярных методов — позаказного и попередельного, поскольку остальные представляют собой их модификацию или гибрид. Отличие названных методов состоит в подходах к выделению объекта калькулирования. 

Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) чаще используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий (иногда в серийном и массовом производстве), при выполнении работ или предоставлении услуг.

Это, например, строительство, самолетостроение, мебельная промышленность, машиностроение, типографская промышленность, НИОКР, предоставление адвокатских, аудиторских и консультационных услуг.

Он характерен тем, что объектом калькулирования является производственный заказ, открываемый на каждое изготовляемое изделие (на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным характером производства) либо на одно изделие или группу однородных изделий, которые предусмотрено выпустить в течение отчетного периода (на предприятиях с серийным и массовым производством).

 Если предприятие выполняет работы или оказывает услуги, то заказ открывается на отдельную работу (услугу). Основанием для открытия заказа является договор между предприятием и заказчиком. Фактическая производственная себестоимость каждого заказа определяется после изготовления продукции, прошедшей испытания и принятой отделом технического контроля или представителем заказчика, либо по завершении работ (услуг) по этому договору.

На промышленном предприятии процесс калькулирования фактической производственной себестоимости с использованием позаказного метода происходит примерно следующим образом:

— заказу присваивается шифр (номер), который в дальнейшем указывается в первичной документации, сопровождающей выполнение заказа (лимитно-заборных карточках, нарядах и прочей);

— на каждый заказ открывается карточка аналитического учета расходов, в которой указываются: шифр (номер) заказа, наименование изделия и количество, заказчик, срок выполнения заказа, плановая себестоимость (по статьям калькулирования), цена заказа; 

— все прямые расходы (сырье и материалы, затраты на оплату труда и т.п.),

непосредственно связанные с выполнением заказа, вписываются в карточку аналитического учета по тем же статьям калькулирования себестоимости; 

— общепроизводственные расходы в конце отчетного периода распределяются между заказами пропорционально выбранной предприятием базе распределения;

— фактическая производственная себестоимость единицы изделий определяется после выполнения заказа путем деления общей суммы расходов на количество изготовленных изделий. 

Попередельный метод калькулирования себестоимости применяется в массовых производствах с однородной по исходному сырью и/или материалам продукцией.

 Готовая продукция в них производится из исходного сырья (материалов) в условиях непрерывного технологического процесса или ряда технологических процессов, каждый из которых представляет собой самостоятельный передел (стадию, фазу) обработки исходного сырья и/или материалов.

 То есть переделом считается совокупность технологических операций, в результате которых сырье и/или материалы превращаются сначала в полуфабрикаты (продукцию всех переделов, кроме последнего), а затем — и в готовую продукцию (продукцию последнего передела). В качестве примера можно привести химическую, нефтеперерабатывающую, металлургическую, стекольную, пищевую промышленность.

Этот метод калькулирования характерен тем, что объектом калькулирования в нем является технологический передел, а если такой объект находится внутри передела — виды продукции, объединенные по принципу однородности сырья и/или материалов. При калькулировании с использованием попередельного метода:

— все прямые расходы учитываются по переделам (внутри переделов — по группам продукции); 

— общепроизводственные расходы распределяются между переделами на основании принятой на предприятии базы распределения.

А фактическая производственная себестоимость единицы измерения готовой продукции определяется в зависимости от выбранного предприятиемварианта метода попередельного калькулирования: полуфабрикатного либо бесполуфабрикатного.

Полуфабрикатный вариант попередельного метода калькулирования позволяет учитывать расходы по каждому переделу и движение полуфабрикатов от передела к переделу.

 Полуфабрикаты входят в себестоимость продукции переделов отдельной статьей, в связи с чем себестоимость продукции каждого передела состоит из расходов передела и себестоимости полуфабриката, перешедшего из предыдущего передела.

 Калькуляция себестоимости продукции последнего передела представляет собой калькуляцию себестоимости готовой продукции. Фактическая производственная себестоимость единицы готовой продукции определяется путем деления себестоимости, скалькулированной на последнем переделе, на количество готовой продукции. 

Бесполуфабрикатный вариант попередельного метода калькулирования учитывает исключительно расходы по каждому переделу. Калькулируется только себестоимость готовой продукции, которая состоит из расходов всех переделов.

 Соответственно, фактическая производственная себестоимость единицы готовой продукции определяется после суммирования расходов всех переделов и деления полученной суммы на количество готовой продукции.

Что касается НКУ, то его нормы, действовавшие до 1 августа 2011 года — даты начала применения внесенных в него Законом № 3609 соответствующих изменений, ставили некоторые предприятия в сложное положение. Ведь, как уже было указано выше, Кодекс вопреки бухгалтерским правилам регламентировал необходимость классификации всех общепроизводственных расходов в качестве расходов отчетного периода.

И если предприятиям, применяющим позаказный или бесполуфабрикатный попередельный метод, сделать это было не так уж и сложно, то предприятия, использующие полуфабрикатный попередельный метод оказались в тупике.

Как из производственной себестоимости реализованной продукции выделить общепроизводственные расходы, накопленные в себестоимости полуфабриката, поступившего в последний передел? Специалистам пришлось предлагать различные варианты выхода из этой искусственной и ничем не объяснимой ситуации⁵.

Чтобы осознать ее абсурдность и внести изменения в Кодекс, законодателю понадобилось несколько месяцев. Общепроизводственные расходы, наконец, нашли свое законное место и в сфере налогообложения.

С этой точки зрения, предприятия, применяющие различные методы калькулирования себестоимости, оказались в равном положении. 

Документы, документы и еще раз документы… 

Документ, в котором отражается производственная себестоимость продукции (работ, услуг), называют калькуляцией⁶ производственной себестоимости. В одном документе может отражаться как плановая (нормативная) калькуляция, так и фактическая.

 И поскольку этот документ не фиксирует факты осуществления хозяйственных операций, он не является первичным (калькуляцию фактической себестоимости можно считать сводной таблицей, в которую заносятся переработанные данные первичных документов).

Однако: 

— в соответствии с абзацем восьмым п.11 ПБУ-16 перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием;

— согласно абзацу пятому п.16 ПБУ-16 перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием; 

— формулировки абзаца второго и третьего того же п.16 указанного стандарта позволяют сделать вывод о том, что само предприятие определяет уровень нормальной мощности и базу распределения общепроизводственных расходов.

Вся эта информация, которая, как было показано выше, является основой калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг), излагается в другом, так полюбившемся налоговиками, документе — приказе об учетной политике (в приложении к такому приказу).

Вот почему калькуляция фактической производственной себестоимости — вещь полезная, особенно в условиях действия раздела III НКУ. Ведь она очень может пригодиться не только для решения внутренних задач предприятия, но и в спорах с налоговыми органами. 

источник http://www.buhgalteria.com.ua/Hit.html?id=2694

Бланк декларации по НДС, бланк декларации по прибыли, другие формы отчетности скачиваем здесь бесплатно

http://www.elzvit.org.ua/category/news/novye-blanki-deklaracii-nalogovoy-otchetnosti-2011/download-new-blank/

Обновления ОПЗ скачиваем здесь

http://www.elzvit.org.ua/

Декларация по налогу на прибыль. 2011 год

Закончился второй квартал. Наверное, самое интересное для большинства бухгалтеров сейчас – это заполнение новой декларации по налогу на прибыль. Предлагаем достаточно подробную статью на эту тему.
Со II квартала 2011 года (дата вступления в силу раздела III НКУ) изменилась не только ставка обложения налогом на прибыль с 25% на 23%, но и сам принцип определения доходов/расходов для обложения этим налогом. Соответственно произошли изменения и в форме отчетности. Новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль (далее – декларация по прибыли) утверждена приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. № 114. Правда, утверждена только форма декларации, а какой-либо порядок ее заполнения пока отсутствует. Наши рассуждения, касающиеся заполнения новой декларации по прибыли, – далее в статье.
Шапка декларации.
Заполнение любого отчета начинается с шапки. Не исключение и декларация по прибыли. Рассмотрим, что нового по сравнению со старой формой содержит декларация по прибыли, которую нужно будет заполнять уже по результатам II квартала этого года.

В поле 1 появилась новая клеточка, в которой нужно делать отметку при подаче уточняющей декларации. Причем в этом случае (представление уточняющей декларации) в поле 2 шапки нужно указывать и отчетный период года, который уточняется. Ранее в шапке было два поля – отчетный период и период, который уточняется. Теперь если плательщик захочет «уточниться» в текущей декларации, об этом будет свидетельствовать заполнение раздела декларации «Самостійне виправлення помилок» и приложения(-й) ВП с проставлением их количества в штуках в поле «Наявність додатків» в конце декларации по прибыли. Если заполняется просто декларация, то в поле 2, как и ранее, проставляется тот отчетный период, за который подается декларация.

Поле 3 не изменилось. В нем, как и ранее, должны указываться полное наименование плательщика налога на прибыль согласно регистрационным документам или другие реквизиты для «специфических» плательщиков налога на прибыль (название, дата, номер соглашения о распределении продукции либо номер договора управления имуществом). Причем такие «специфические» плательщики в поле 4должны указать соответствующие налоговые номера. Такого в прежней форме декларации не было.

Поле 5 (аналог поля 4 из предыдущей формы декларации) – код плательщика по ЕГРПОУ и код вида экономической деятельности (КВЭД).

В поле 6 (бывшее поле 5) указываются местонахождение плательщика и другие почтовые/телефонные реквизиты. Причем если ранее почтовый индекс и номер телефона были обязательными для заполнения, то теперь и индекс, и все виды телефонов (в т. ч. и мобильный, чего ранее не было), и электронный адрес заполняются по желанию налогоплательщика.
Местонахождением юридического лица является фактическое место ведения деятельности или расположения офиса, из которого проводится ежедневное управление деятельностью юридического лица (преимущественно находится руководство) и осуществление управления и учета (ст. 93 ГКУ).

Поле 7 заполняется в том случае, когда декларацию по прибыли подает постоянное представительство нерезидента. В нем нужно указать соответствующие реквизиты нерезидента.

В поле 8 (аналог поля 6 в старой форме) указывается наименование органа ГНС, которому подается декларация.

Поле 9, называющееся «Особливі відмітки», имеет предшественника (бывшее поле 7), но более расширено. Его должны заполнять субъекты, применяющие специальные режимы налогообложения или имеющие какую-либо специфику своей деятельности. Фактически все, что заполняется в шапке, относится к обязательным реквизитам, которые должна содержать налоговая декларация. К заполнению этих обязательных реквизитов следует подходить очень внимательно, поскольку при приеме налоговой декларации уполномоченное должностное лицо органа ГНС проверяет именно наличие и достоверность заполнения всех обязательных реквизитов, предусмотренных пунктами 48.3 и 48.4 НКУ. Сама декларация заполняется в гривнях, без копеек. Это видно из шапки колонки 3 в самой декларации по прибыли.

Обязательные реквизиты налоговой декларации:
• тип документа (отчетный, уточняющий, отчетный новый);
• отчетный (налоговый) период, за который подается налоговая декларация;
• отчетный (налоговый) период, который уточняется (для уточняющего расчета);
• полное наименование (фамилия, имя, отчество) налогоплательщика согласно регистрационным документам;
• код налогоплательщика согласно Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины или налоговый номер;
• регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и уведомили об этом соответствующий орган ГНС и имеют отметку в паспорте);
• местонахождение (местожительство) налогоплательщика;
• наименование органа ГНС, которому подается отчетность;
• дата представления отчета (или дата заполнения – в зависимости от формы);
• инициалы, фамилии и регистрационные номера учетных карточек должностных лиц налогоплательщика;
• подписи налогоплательщика – физического лица и/или должностных лиц налогоплательщика, определенных настоящим Кодексом, засвидетельствованные печатью налогоплательщика (при наличии).
Пункт 48.3 НКУ.
В отдельных случаях, когда это отвечает сути налога или сбора и необходимо для его администрирования, форма налоговой декларации дополнительно может содержать следующие обязательные реквизиты:
• отметка об отчетности по специальному режиму;
• код вида экономической деятельности (КВЭД);• код органа местного самоуправления по КОАТУУ;
• индивидуальный налоговый номер и номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость согласно данным реестра плательщиков налога на добавленную стоимость за отчетный период.
Пункт 48.4 НКУ


Определение доходов.
Уже начиная с нового 2011 года настольная книга бухгалтера – НКУ. Раздел, отвечающий за обложение налогом на прибыль, – это раздел III «Налог на прибыль». Для признания доходов по кодексу действует правило – метод начисления (п. 137.4 НКУ). То есть нет ни одного правила первого события, а есть только признание доходов на основании первичных документов в соответствии с п. 135.2 НКУ.
Требования к реквизитам первичных документов предусмотрены ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете и нормами Положения № 88. Фактически обязательность ведения и хранения таких документов предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета. Объектом обложения налогом на прибыль, в частности, является прибыль, исчисляемая путем уменьшения доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров и сумму других расходов отчетного периода (пп. 134.1.1 НКУ).

Доходы, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, состоят из дохода от операционной деятельности и других доходов.

Доход от операционной деятельности включает доход от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в т. ч. вознаграждение комиссионера (поверенного, агента и т. п.) и признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не меньше суммы компенсации, полученной в любой форме. Причем датой признания доходов от реализации товаров является дата перехода покупателю права собственности на такой товар в соответствии с п. 137.1 НКУ. Если же предприятие оказывает услуги или выполняет работы, то датой признания такого дохода является дата составления акта или иного документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или оказание услуг. Для отражения такого дохода в декларации по прибыли предусмотрена строка 02.

Другие доходы в соответствии с п. 135.5 НКУ, в частности, включают:
1) доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов (кроме определенных пп.153.3.6 НКУ), процентов, роялти, от владения долговыми требованиями. Датой признания доходов от лицензионных платежей (в т. ч. роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности является дата начисления таких доходов, установленная в соответствии с условиями заключенных договоров;
2) доходы от операций аренды/лизинга. Датой признания этих доходов соответственно является дата начисления таких доходов, установленная согласно условиям заключенных договоров;
3) суммы штрафов и/или неустойки либо пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда;
4) стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных налогоплательщиком в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены. Датой признания таких доходов будет дата фактического получения налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (п. 137.10 НКУ);
5) суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде (кроме случаев, когда операции по предоставлению/получению безвозвратной финансовой помощи проводятся между налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица). Дата признания этих доходов определяется по дате поступления средств на банковский счет или в кассу налогоплательщика;
6) суммы безнадежной кредиторской задолженности;
7) суммы возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, которые остаются не возвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого налога или лиц, имеющих согласно НКУ льготы по этому налогу, в т. ч. право применять ставки налога ниже установленных п. 151.1 НКУ. В случае если в будущих отчетных налоговых периодах налогоплательщик возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, которое ее предоставило, такой налогоплательщик увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором произошел такой возврат. Исключение составляет операция получения возвратной помощи, полученной от учредителя/участника (в т. ч. нерезидента) такого налогоплательщика, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения. Если же возвратная помощь получена от обычного плательщика налога на прибыль, то в доходы получатель помощи – плательщик налога на прибыль должен включить условно начисленные проценты, подпадающие под определение безвозвратной финансовой помощи, и отразить их в строке 03.10.1 приложения IД в составе доходов от суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной в отчетном (налоговом) периоде (строка 03.10 приложения IД);
8) фактически полученные суммы государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, которые возвращаются в его пользу по решению суда;
9) суммы акцизного налога, уплаченного/начисленного покупателями/покупателям подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного налога, уполномоченного НКУ вносить его в бюджет, и рентной платы, а также суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ;
10) суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные налогоплательщиком. Дата признания доходов по целевому финансированию признается в соответствии с п. 137.2 НКУ;
11) доход от реализации необоротных материальных активов, имущественных комплексов, оборотных активов, определенный с учетом норм НКУ. К доходу относится сумма превышения дохода от продажи или иного отчуждения над балансовой стоимостью отдельного объекта ОС и НМА (абз. 1 п. 146.13 НКУ);
12) доходы, не учтенные при исчислении дохода периодов, предшествующих отчетному, и обнаруженные в отчетном налоговом периоде;
13) другие доходы налогоплательщика за отчетный налоговый период. К таким другим доходам, например, можно отнести проценты, начисляемые банком на остаток средств на текущем счете. Такие доходы нужно отражать датой начисления процентов, о чем будет свидетельствовать соответствующая банковская выписка (п. 137.8 НКУ).

Также к другим доходам будут относиться и доходы, определенные в соответствии со статьями 146, 147, 153 и 155 – 161 НКУ. Фактически это могут быть доходы от продажи или иного отчуждения непроизводственных основных средств, которые исчисляются как сумма превышения доходов от продажи над первоначальной стоимостью приобретения непроизводственных ОС. Или доходы от продажи либо иного отчуждения безвозмездно полученных ОС или НМА. Такие доходы исчисляются как сумма превышения дохода от продажи над стоимостью таких ОС или НМА, включенная в состав доходов в связи с получением. В случае если сумма стоимости, включенная в состав доходов в связи с безвозмездным получением, превышает сумму дохода от такой продажи или иного отчуждения, сумма превышения включается в расходы налогоплательщика. Причем при определении дохода от продажи или иного отчуждения объекта ОС и НМА, в соответствии с п. 146.14 НКУ, следует руководствоваться ценой, определяемой согласно договору о такой продаже или ином отчуждении, но не ниже обычной цены такого объекта (актива). Еще к другим доходам, в частности, относятся доходы от операций с землей, доходы от операций в иностранной валюте, по уступке права требования, налогооблагаемые доходы страховщиков, налогооблагаемые доходы неприбыльных учреждений и организаций, доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины.

Для отражения таких других доходов в декларации по прибыли предусмотрена строка 03 с обязательной расшифровкой в приложении IД по видам других доходов. Причем при заполнении строки 03.27 приложения IД налогоплательщику придется подавать еще подробную расшифровку сумм и названий доходов, указанных в данной строке приложения IД в произвольной форме. Некоторые строки при заполнении требуют еще представления дополнительных приложений (урегулирование сомнительной (безнадежной) задолженности, операции по торговле ценными бумагами, деривативами и иными, чем ценные бумаги, корпоративными правами). Суммарно доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, отражаются в строке 01декларации по прибыли. То есть строка 01 является расчетной строкой, состоящей из сумм строк 02 и 03. Это все строки, отвечающие за определение доходов в новой форме декларации по прибыли.

Если сравнить со старой декларацией, то количество основных (итоговых) строк было таким же. Но подрядков было больше, да и несли они другую смысловую нагрузку. Например, сейчас нет аналога строки 02.1 для корректировки доходов при изменении суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) в самой декларации по прибыли, хотя в НКУ в п. 140.2 прописана норма, разрешающая производить перерасчет соответствующих доходов/расходов. Для отражения перерасчета доходов в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) с соответствующим знаком предусмотрена строка 03.25 приложения IД «Другие доходы». То есть такая корректировка доходов будет отражаться в составе других доходов, хотя она непосредственно связана с доходами от реализации.

Основания для корректировки доходов/расходов.
В случае если после продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг происходит какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, в том числе перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, налогоплательщик-продавец и налогоплательщик-покупатель осуществляют соответствующий перерасчет доходов или расходов (балансовой стоимости основных средств) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации.


Перерасчет доходов и расходов (балансовой стоимости основных средств) также производится сторонами:
• в отчетном периоде (периодах), в котором расходы и доходы (балансовая стоимость основных средств) по сделке, признанной недействительной, были учтены в учете стороны сделки – в случае признания сделки недействительной как нарушающей публичный порядок, являющейся фиктивной;
• в отчетном периоде, в котором решение суда о признании сделки недействительной вступило в законную силу, – в случае признания сделки недействительной по другим основаниям.Настоящий пункт не регулирует правило определения и корректировки расходов и доходов в результате проведения процедур урегулирования сомнительной или безнадежной задолженности либо признания долга покупателя безнадежным, которые определяются статьей 159 настоящего Кодекса.
Пункт 140.2 НКУ.


К другим доходам в строку 03 декларации по прибыли попадет и прибыль от операций с ценными бумагами. Причем расшифровку значения строки 03.20 «Прибыль от операций по торговле ценными бумагами, деривативами и другими, чем ценные бумаги, корпоративными правами» нужно привести дополнительно в приложении ЦП.
Интересным видится вопрос, где отражать доходы (в строке 02 или строке 03 декларации по прибыли), если предприятие осуществляет только такой вид деятельности, который облагается налогом с какими-либо особенностями и указан в ст. 153 НКУ. Например, осуществляет только сдачу недвижимости в аренду или только операции, связанные с торговлей ЦБ. Какие-либо разъяснения по данному вопросу пока отсутствуют, но, по мнению автора, ЦБ-доходы все-таки нужно отражать в строке других доходов.
А вот доход от аренды как основного вида деятельности стоит показать в строке 02 декларации по прибыли, причем в строке 03 такие доходы уже отражать не нужно.

Определение расходов.
В декларации по прибыли для отражения расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, предусмотрена строка 04, являющаяся итоговой строкой строк 05 и 06. Состав расходов и порядок их признания предусмотрен ст. 138 НКУ. К расходам, учитываемым при исчислении объекта налогообложения, относятся: 1) расходы операционной деятельности, которые отражаются в строке 05; 2) другие расходы, для отражения которых предусмотрена строка 06.
К расходам операционной деятельности относится себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Себестоимость реализованных товаров признается на основании первичных документов, фактически подтверждающих осуществление налогоплательщиком расходов. Обращаем внимание, что в соответствии с п. 138.4 НКУ расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров.

Определение себестоимости в целях раздела III НКУ.
Себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в целях раздела III настоящего Кодекса – расходы, прямо связанные с производством и/или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров, выполненных работ, оказанных услуг, которые определяются в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, применяющимися в части, не противоречащей положениям настоящего раздела.
Подпункт 14.1.228 НКУ.
Формирование себестоимости приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров будет подробно рассмотрено в другой статье. Заметим кратко, что в соответствии с п. 138.6 НКУ«Себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи». Как видим, важной составляющей в себестоимости товаров является цена приобретения.

В случае же изготовления продукции, которая в целях кодекса также будет считаться товаром, себестоимость изготовленных и реализованных товаров будет состоять из:
1) прямых материальных расходов;
2) прямых расходов на оплату труда;
3) амортизации производственных ОС и НМА, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
4) стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
5) других прямых расходов, в том числе расходов по приобретению электрической энергии (включая реактивную).
Как видим, расходы, включаемые в себестоимость товаров (работ, услуг), не сразу становятся расходами, а только в периоде, когда такой товар будет реализован, результаты выполненных работ переданы заказчику, услуга оказана клиенту.
В декларации по прибыли для таких расходов, которые включаются в себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), предусмотрена строка 05.1 с обязательной расшифровкой в приложении СВ. Причем данное приложение предусматривает представление еще других приложений в случае, если будут заполняться такие виды расходов, как, например, амортизационные расходы или приобретение товаров у контрагента, имеющего офшорный статус.

Непонятно, зачем было для расходов операционной деятельности отводить две строки – 05 и 05.1? Ведь все другие расходы отражаются в строке 06. Поэтому, по мнению автора, значение строки 05 скорее будет равняться значению строки 05.1 декларации по прибыли. Хотя, думаем, стоит подождать официальных разъяснений.

Перечень других расходов приведен в п. 138.10 НКУ. В декларации по прибыли для этих расходов предусмотрена строка 06. Такие другие расходы состоят из:
1) общепроизводственных расходов;
2) административных расходов;
3) расходов на сбыт;
4) других операционных расходов;
5) финансовых расходов;
6) других расходов обычной деятельности (кроме финансовых расходов), не связанных непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Поэтому и для их отражения в декларации также предусмотрены разные строки. Так, в строке 06.1 отражаются общепроизводственные расходы с расшифровкой в приложении ЗВ. Данные в этой строке должны/могут быть не больше, т. е. меньше или равняться, данным из бухгалтерского счета 91 с одноименным названием.
Строка 06.2 декларации по прибыли предназначена для отражения административных расходов, при этом нужно подавать расшифровку в приложении АВ. Проверка с данными одноименного счета 92 в бухучете.

В строке 06.3 отражаются расходы на сбыт, расшифровка таких расходов подается в приложении ВЗ.
Анализировать нужно данные бухгалтерского учета по счету 93.
Для финансовых расходов предусмотрена строка 06.4, причем в данной строке в совокупности должны отражаться, при наличии, и проценты, которые включаются в расходы с учетом ограничений, установленных п. 141.2 НКУ. Но сумму процентов в том числе нужно будет отразить отдельно в строке 06.4.1 декларации по прибыли.

Ограничения, предусмотренные НКУ при отнесении к расходам в случае уплаты процентов.
Для налогоплательщика, 50 и более процентов уставного фонда (акций, других корпоративных прав) которого находится в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), отнесение к составу расходов начисления процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц разрешается в сумме, не превышающей сумму доходов такого налогоплательщика, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, равную 50 процентам налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов.
Пункт 141.2 НКУ.


Для всех других расходов как обычной, так и операционной деятельности предусмотрена строка 06.5 с расшифровкой в приложении IВ. Анализировать при заполнении этих строк нужно счета бухучета 94 и 97. Как мы уже указывали, суммы расходов на упомянутых бухгалтерских счетах могут быть больше сумм, включенных в состав расходов в налоговом учете. И все из-за определенных ограничений по отражению некоторых расходов по нормам НКУ.
Также к другим расходам будут относиться расходы, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и обнаруженные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства. Причем если такие «старые» расходы касаются прошлых лет, они отражаются в составе других расходов. В случае если такие «найденные» расходы касаются просто предыдущих кварталов отчетного периода, они должны отражаться в составе расходов соответствующей группы (себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, общепроизводственных расходов, административных расходов и т. п.) (п. 138.11 НКУ). Напомним, что другие расходы становятся расходами, в соответствии с п. 138.5 НКУ, того отчетного периода, когда они были осуществлены.

Существует еще строка 06.6 – в ней должно отражаться отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового) периода. Причем под налоговым периодом нужно понимать отрицательное значение строки 07 декларации по прибыли за предыдущий отчетный год. Фактически этим нужно руководствоваться при заполнении декларации за I квартал 2012 г. А вот при заполнении декларации за II, II – III, II – IV кварталы 2011 г. в строке 06.6 должно отражаться отрицательное значение объекта налогообложения за I квартал 2011 г. То есть это будет в том случае, если в строке 08 декларации старой формы за I квартал текущего года было отрицательное число.

Строка 06 является итоговой строкой строк 06.1 – 06.6.
Что касается такого вида расходов, как амортизационные отчисления, то с 1 апреля этого года они не будут отражаться в декларации по прибыли в совокупности в отдельной строке, как было ранее. Теперь амортизация разбивается на составляющие, которые будут отражаться в тех или иных расходах в зависимости от места использования того или иного объекта основных средств или НМА с расшифровкой в соответствующих приложениях.

Следующая строка 07 (аналог строки 08 из предыдущей формы декларации) фактически является первой итоговой строкой относительно объекта налогообложения от всех видов деятельности. То есть то, что наработал налогоплательщик, но пока еще не исключая льготы, патенты и все прочее, на что можно уменьшить объект налогообложения при окончательном налогообложении. Это может быть как положительное, так и отрицательное число.

Строка 08 – новая строка, не имевшая себе подобных в предыдущей декларации по прибыли. В ней должен отражаться объект налогообложения от деятельности, подлежащей патентованию, причем это может быть как убыток, так и прибыль. Расчет такого объекта плательщик подает отдельно в приложении ТП, а обязанность налогоплательщика – отдельно определять налог от каждого вида деятельности, подлежащей патентованию, и отдельно определять налог от иной деятельности, предусмотренный п. 152.2 НКУ. Причем при получении убытков, т. е. отрицательного числа в строке 08, такой результат, полученный от осуществления деятельности, подлежащей патентованию, не учитывается в составе других расходов плательщика, а возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности (абз. 2 п. 150.1 НКУ).

В строке 09 (в старой декларации это была строка 10) отражается прибыль, освобожденная от налогообложения. В этом случае в строке 09 будет положительное число. Но там может отражаться не только прибыль, как было ранее, но и убыток от деятельности, прибыль от которой освобождается от налогообложения. Тогда в строке 09 будет число со знаком «минус». Расшифровку числа из строки 09 налогоплательщик должен предоставить в приложении ПЗ.

В строке 10 отражается ставка налога. Напомним, что в период представления за отчетные периоды 2011 г. по новой форме в данной строке будет число 23.

Строка 11 заполняется в том случае, если разница чисел изстрок 07, 08 и 09 будет положительной.
Причем данная строка является расчетной и равняется значению строки 07 с соответствующим знаком минус значение строки 08 с учетом соответствующего знака и минус значение строки 09 также с учетом знака.
Налогоплательщик должен организовать очень тщательный учет операций при разных видах деятельности, которые облагаются налогом по разным ставкам, а также для осуществления которых нужно приобретать патенты. Фактически патентованная деятельность не может быть убыточной, а если это не так, то такие «патентованные» убытки не принимают участия в уменьшении объекта налогообложения от иной деятельности. Все отдельно, как в том анекдоте, – мухи и котлеты.

Строка 12, данные из которой согласуются с приложением ТП и фактически берутся из этого приложения из строки с этой же цифрой 12, будет заполняться только в том случае, если число в строке 08 декларации по прибыли будет положительным. Это новая строка, которая по содержанию не имела аналога в предыдущей декларации. Хотя требование вести отдельный учет по патентованной деятельности содержалось и в Законе о прибыли.

Строка 13 имела своего предшественника в старой декларации и носила такое же название «Зменшення нарахованої суми податку». Расшифровку данных из этой строки нужно приводить в приложении ЗП (предшественник – приложение К6). Как и ранее, при исчислении данных, которые заносятся в эту клеточку, учитываются налоги, уплаченные резидентами Украины за пределами таможенной границы, на которые может уменьшаться налог на прибыль. Также учитываются налог, уплаченный филиалами (при консолидированной уплате), и авансовый взнос по налогу на прибыль, уплаченный плательщиком при выплате дивидендов.

Строка 14 – расчетная строка, в которой отражается налог на прибыль за отчетный период. Равен сумме строк 11 и 12, уменьшенной на данные из строки 13.

Строка 15 – строка, где указывается налог на прибыль по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года с учетом уточнений. Четко указано, что это данные из строки 14 декларации по прибыли за предыдущий отчетный (налоговый) период. Можно сделать вывод, что при заполнении декларации за II квартал 2011 г. в данной строке должен стоять прочерк. И все потому, что в 2011 году первый отчетный период по новым правилам – II квартал. Но это мнение автора, какие-либо официальные разъяснения по этому вопросу пока отсутствуют.


Строка 16 – новая строка. Такой ранее не было, здесь должен отражаться налог на прибыль, начисленный по результатам последнего отчетного квартала. Причем это может быть как положительное, так и отрицательное число. Число с минусом будет в том случае, если по результатам первого (предыдущих) отчетного(-ых) периода(-ов) была получена большая прибыль, чем нарастающим итогом. Например, за II квартал к налогообложению было, условно говоря, 100, а по итогам II – III квартала к налогообложению будет число меньше, например 90. Тогда в строке 16 будет отражена переплата налога. При заполнении во II квартале декларации по прибыли строка 16 будет равна строке 14.

Строки 17, 18, 19 заполняются при выплате доходов (прибылей) нерезидентам за отчетный период.

Причем строка 17 – это налоги, удержанные при выплате доходов (прибылей) нерезидентам за отчетный период нарастающим итогом. Расшифровка данных из этой строки приводится в приложении ПН. Это приложение является аналогом прежнего отчета об удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов. Как и ранее, приложений будет столько, скольким нерезидентам предприятие выплачивало доходы. Встроку 18 переносится значение строки 17 предыдущего отчетного периода текущего года с учетом поданных уточнений. Строка 19 является расчетной и равна разницестрок 17 и 18.


Строки 20, 21, 22 касаются сумм авансового взноса, который должен быть уплачен при выплате дивидендов в соответствии с пп. 153.3.2 НКУ. Аналогично предыдущим трем строкам в строке 20 показывается сумма авансового взноса нарастающим итогом, данные из этой строки расшифровываются в приложении АД. Строка 21 – авансовый взнос предыдущего периода (данные из строки 20 декларации за предыдущий период). То есть при заполнении декларации за II квартал 2011 г. строка 21 должна была бы быть с прочерком. Встроке 22отражается сумма авансового взноса фактически за отчетный квартал. Поэтому во II квартале строка 20 равна строке 22. Причем суммы встроках 20 и 22 касаются тех авансовых взносов, которые должны быть уплачены в отчетном периоде по местонахождению юридического лица. Несколько странно, поскольку, во-первых, отчетный период уже прошел; во-вторых, авансовый взнос в соответствии с пп. 153.3.2 НКУ вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

Должен ли в строке 22 отражаться начисленный, но еще не уплаченный авансовый взнос, потому что дивиденды уже начислены, но не выплачены? Где должны отражать авансовые взносы государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия, зачисляющие суммы дивидендов в размере, установленном соответственно центральным или местным органом исполнительной власти, к сфере управления которого отнесены такие предприятия? Можно ли зачислить уплату авансового взноса, уплаченного в предыдущих периодах (т. е. до II кв. 2011 г.), который еще не принимал участия в уменьшении налоговых обязательств по прибыли предприятия – эмитента корпоративных прав в предыдущих отчетных периодах по той причине, что сумма авансового взноса превышала сумму налога? Одни вопросы… Надеемся, что компетентные органы ответят на них.

Два других раздела, содержащихся в форме декларации, касаются самостоятельного исправления ошибок. Это новые разделы, подобного не было в декларации старой формы. Если, правда, не принимать во внимание две строки (02.2 и 05.2 старой Декларации), где можно было отразить самостоятельно обнаруженные ошибки относительно ВД и ВР и/или амортизации, которые по тем или иным причинам не были включены (или, наоборот, излишне включены) при исчислении объекта налогообложения соответствующего периода. Причем блок, начинающийся со строки 23 по строку 27 включительно, касается просто исправления ошибок, а блок из строки 28 по строку 32 касается самостоятельного исправления ошибок, связанных с выплатой дохода нерезиденту и удержанием при этом налогов. Это то новое, чего ранее не было, потому что Порядок, использовавшийся при заполнении Отчета о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов, утвержденный приказом ГНАУ от 16.01.98 г. № 28, не предусматривал возможность исправления. Поэтому фактически этот вопрос был совсем не урегулирован. Как видим, теперь уже есть возможность «исправиться», если при налогообложении доходов нерезидентов будут допущены ошибки. Причем, по мнению автора, исправлять можно (и даже нужно) и ошибки, которые были допущены до II квартала 2011 г. Вопрос уточнений, касающихся налога на прибыль, заслуживает отдельной статьи. Но мы кратко рассмотрим его в рамках нашей статьи. Помним, что «исправляться» можно двумя способами – либо в текущей декларации, либо посредством уточняющей декларации (аналог старого УР) (ст. 50 НКУ).
В первом случае (исправление посредством текущей декларации) штрафные санкции при необходимости будут начисляться в размере 5% и в обязательном порядке должно заполняться приложение ВП (исправление ошибок). Причем количество приложений ВП зависит от количества периодов, которые исправляются. То есть одним приложением исправляется только один период.
Количество приложений ВП налогоплательщик должен указать в основной декларации в колонке, где указывается наличие приложений. И если о наличии других приложений будет свидетельствовать обозначение «Х» в определенной ячейке, то наличие приложения ВП удостоверяется указанием его количества: одно приложение – в ячейке ставим 1, поданы три приложения ВП – ставим 3. Приложение ВП – это аналог декларации по прибыли. Заполняться он должен так, как заполнялась бы декларация, которая уточняется, – правильно, без ошибок. При заполнении приложения ВП нужно также заполнять блок основной декларации «Самостійне виправлення помилок» изстроки 23, где как раз и будет показано завышение (занижение) НО по налогу на прибыль. К новому можно отнести и то, что на налогоплательщика теперь возложено начисление не только штрафных санкций, но и пени.
При представлении просто уточняющей декларации соответствующую отметку нужно сделать в шапке декларации, там же указать и период, который исправляется. Заполняется такая уточняющая декларация так, как должно быть, т. е. без ошибок. Например, если встроке 03 IД были занижены доходы, то в уточняющей декларации указываем правильное число, которое должно быть в строке 03 IД. Изменения также претерпело и приложение IД. По мнению автора, поскольку в уточняющей декларации заполняются все строки, то нужно подавать и соответствующие приложения, в т. ч. и исправленные при необходимости. Приложение ВП при исправлении посредством уточняющей декларации подавать не нужно. Напомним, что при представлении уточняющей декларации штрафные санкции (если таковые имеют место) начисляются в размере 3% от заниженного НО.
Нормативная база:
НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI;
Закон о бухучете – Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»;
Приказ № 114 – Приказ ГНАУ от 28.02.2011 г. № 114 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия»;
Положение № 88 – Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.
По материалам ежедневника «Дебет-Кредит».

1 ДФ. Заполняем без ошибок

Заполняя форму 1 ДФ помним о Порядке № 1020(Текст Порядка есть в моем блоге-в закладках на панели справа).
В графе 3а "Сумма начисленного дохода" отражаем ( за отчетный квартал) начисленный физическому лицу доход- показываем начисленный доход независимо от того-выплачен такой доход или нет.
В графе 3 "Сумма выплаченного дохода" отражаем сумму фактически выплаченного дохода. Однако, если в отчетном квартале вы начислили, к примеру, доход в размере 5000 грн, начислили НДФЛ(условно 75 грн) и по срокам выплатите доход в первых числах, следующих за расчетным кварталом, то в графе 3а квартальной формы будет сумма 5000 грн, в графе 3 будет сумма 75 грн.

Если в налоговый расчет за 3 квартал входит заработная плата за июль, начисленная в июле и выплаченная в августе, за август, начисленная в августе и выплаченная в сентябре, за сентябрь, начисленная в сентябре и выплаченная в октябре.
Заполняя графу 3 "Сумма выплаченного дохода", отражаем начисленную зарплату с НДФЛ и ЕСВ.
Что касается зарплаты, выплаченной частично, то ГНАУ рекомендует отразить выплату в процентном соотношении. Это логично, поскольку так ликвидируется задолженность по выплате зарплаты предприятием.
Если НДФЛ за сентябрь уплачен до конца октября, то такой НДФЛ отобразится в декларации за 3 квартал.
ВСогласно п.119.2 НКУ непредставление, представление с нарушением установленных сроков, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности влекут за собой штраф в размере 510 грн.
Согласно п.119.3 НКУ ошибка, допущенная в регистрационном номере учетной карточки налогоплательщика, влечет за собой наложение штрафа в размере 170 грн.
ПРИМЕР. Сотрудник ООО "Счастливы вместе"  В.В. Лучезарный, должностной оклад которого составляет 2000 грн, заработал в 3 квартале 2011г. 6000грн. Зарплату за сентябрь 2011 г. сотрудник получил 25 октября(срок выплаты зарплаты за вторую половину сентября-7 числа). Так как НДФЛ уплачен в пределах , определенных для месячного налогового периода  25 октября, сумму начисленного и уплаченного налога укажем одинаковую. В форме 1ДФ выплата дохода за 3 квартал будет выглядеть так:
графа 3а- 6000,00
графа 3- 4000,00
графа 4а-867,60
графа 4-867,60
графа 5 "Признак дохода"- 101

ПРИМЕР. Сотрудник ООО "Ромашишка" В.В. Цветочный, должностной оклад которого 2000грн, заработал в 3 кв 2011 г. 6000 грн. Зарплата и НДФЛ за 3 кв уплачены вовремя , однако в отчетности за 4 кв отразим  выплату зарплаты за 4 кв 2011г и за сентябрь, поскольку эту сумму зарплаты 2000 грн выплатили после 7 октября.
графа 3а-6000грн
графа 3-8000 грн
графа4а-867,60
графа 4-867,6
графа 5 " Признак дохода"- 101

Заработок не на чем. Реально уже вывела деньги))) Делюсь ссылкой

http://socialtools.ru/registration/ref/cab1e07360cd79575887a6f31fc5c995

Прогнозы курсов валют, полезная информация

<a href="http://www.marketandlife.ru">Прогнозы и рекомендации по форекс и фондовому рынку. Обучение торговле на рынке форекс.</a>