пятница, 27 мая 2011 г.

Пересортица товаров в учете


Пересортица товаров в учете

Редкая инвентаризация на торговом предприятии обходится без выявления пересортицы отдельных товаров. Естественно, у бухгалтера такого предприятия сразу возникает вопрос: как это повлияет на бухгалтерский и налоговый учет? Рассмотрим подробнее.
Понятие пересортицы
Термин «пересортица» законодательством не определен, но анализируя абз. «а» п. 11.12 Инструкции №69, где говорится о взаимном зачете излишков и недостач в результате пересортицы, который допускается производить только в отношении товарно-материальных ценностей одинакового

 







Прямое онлайн-пополнение счетов


:

 

Сумма пополнения:

min 5, max 3000 грн.

грн.

Номер телефона:

формат 0XX5551122



Введите емейл




наименования и в тождественном количестве при условии, что излишки и недостачи образовались за один и тот же проверяемый период и у одного и того же проверяемого лица, можно сделать вывод, что пересортица — это излишки по одним и недостача по другим аналогичным товарам.
После анализа абз. «б» п. 11.12 Инструкции делаем вывод, что по факту наличия пересортицы должны устанавливаться виновные лица, которые ее допустили.
Отражение пересортицы в бухгалтерском учете
Поскольку при пересортице делают зачет излишков и недостач по товарам, то и в бухгалтерском учете отражают зачет по этим товарам проводкой по дебету счета 28 (аналитический счет учета товара, который в излишке) и кредиту этого же счета 28 (аналитический счет недостающего товара). При этом если стоимость товара, который в излишке, превышает стоимость недостающего товара, суммовую разницу списывают проводкой по дебету счета 28 и кредиту субсчета 719.
Если же стоимость недостающего товара превышает стоимость товара, который в излишке, суммовую разницу списывают следующим образом:
1) к недостающим товарам применяют нормы убыли или нормы потерь. В пределах таких норм суммовую разницу списывают проводкой по дебету субсчета 947 и кредиту счета 28;
2) суммовую разницу, превышающую нормы, или всю суммовую разницу, если нормы убыли или потерь для недостающих товаров не установлены, относят на винов­ных лиц



проводкой по дебету субсчета 375 и кредиту счета 28;
3) но иногда виновных установить не удается. Тогда на суммовую разницу, превышающую нормы, или всю суммовую разницу, если нормы убыли или потерь для недостающих товаров не установлены, делают проводку по дебету субсчета 947 и кредиту счета 28. Одновременно эту суммовую разницу зачисляют на внебалансовый субсчет 072.
Документом, в котором подводятся итоги инвентаризации, в т.ч. устанавливается пересортица, а также определяются винов­ные или указываются причины, по которым их нельзя установить, является протокол заседания инвентаризационной комиссии. Протокол вместе с приложенными к нему инвентаризационными ведомостями является тем первичным документом, на основании которого итоги инвентаризации отражаются в учете.
Отражение пересортицы в налоговом учете
В налоговом учете отражают не всю сумму пересортицы, а лишь суммовые разницы. Далее для удобства суммовые разницы, образовавшиеся вследствие превышения стоимости товара, который в излишке, над стоимостью недостающего товара, условно назовем просто излишком. А образовавшиеся вследствие превышения стоимости недостающего товара над стоимостью товара, который в излишке — недостачей.
Излишки хотя и включаются в состав дохода в бухгалтерском учете, однако согласно пп. 4.1.6 Закона о прибыли не соответствуют критериям признания валового дохода, поэтому в валовой доход не включаются. Поскольку документальное подтверждение расходов на приобретение излишков отсутствует, их стоимость не включается в состав валовых расходов и, соответственно, не участвует в перерасчете по п. 5.9 Закона. А вот при реализации этих излишков валовой доход возникает на всю сумму реализации, без отражения валовых расходов.
На налоговый учет НДС оприходование излишков никак не влияет.
Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли или потерь отражается в строке 04.12 Декларации на прибыль. Но чтобы не было удваивания валовых расходов, эта же сумма (т.е. стоимость товаров, которых нет в наличии) корректируется через перерасчет остатков по п. 5.9 Закона о прибыли — отражается в соответствующей строке графы 4 «Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности» таблицы 1 «Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов» приложения К1/1 к Декларации на прибыль. Подобный порядок предложен ГНАУ в письме от 16.12.2003 г. №10283/6/15-1116.
Сумма недостачи сверх норм естественной убыли или потерь либо вся сумма недостачи, если нормы убыли или потерь для недостающих товаров не установлены, должна быть исключена из валовых расходов, поскольку она уже не принимает участия в хозяйственной деятельности предприятия. Сумма, подлежащая исключению из валовых расходов, отражается в соответствующей строке графы 4 таблицы 1 приложения К1/1 к Декларации на прибыль.
НДС по этой сумме подлежит корректировке путем уменьшения налогового кредита, потому что сумма эта не принимает участия в хозяйственной деятельности предприятия. Корректировку следует отражать по строкам 16 и 16.3 Декларации по НДС. При этом к Декларации прилагается также Расчет корректировки сумм НДС (приложение 1 к Декларации по НДС).
Расчет размера убытков, относящихся на материально ответственное лицо
Если при пересортице возникает недостача, сразу появляется вопрос, в каком размере материально ответственное лицо должно ее возместить.
Размер ущерба определяется согласно ст. 1353 КЗоТ.
По общему правилу, размер ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам. То есть если сумма недостачи в результате пересортицы составляет, например, 9 грн, а откорректированная сумма налогового кредита по НДС — 1,80 грн (9 х 20%), то фактичес­кие потери равны 10,80 грн (9 + 1,80). Именно этот размер фактических потерь и подлежит возмещению виновным работником в полной сумме (при возложении на виновного работника полной материальной ответственности согласно ст. 134 КЗоТ) или в сумме, не превышающей среднего месячного заработка (при возложении на виновного работника ограниченной материальной ответственности согласно статьям 132 и 133 КЗоТ).
Заметим, что вопреки всем правилам, рассмотренным нами ниже, на практике чаще всего определяют размер ущерба согласно этому общему правилу. Далее в примере 2 мы также его используем. Хотя согласно абз. 2 ст. 1353 КЗоТ при недостаче размер ущерба определяется по ценам, действующим в данной местности на день возмещения ущерба. То есть если фактические потери по бухгалтерским данным составили 10,80 грн, но на день возмещения ущерба цена недостающих ценностей изменилась и составляет 12 грн, в т.ч. НДС — 2 грн, размер подлежащего возмещению ущерба будет равен 12 грн.
А на предприятиях общественного питания (на производстве и в буфетах) и в





комиссионной торговле размер ущерба, причиненного недостачей продукции и товаров, определяется по ценам, установленным для продажи (реализации) этой продукции и товаров (абз. 3 1353 КЗоТ).
При определении размера материального ущерба от недостачи драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей следует руководствоваться Законом Украины




от 06.06.95 г. №217/95-ВР «Об определении размера убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или утратой драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей».
Ниже на условных числовых примерах рассмотрим отражение пересортицы в налоговом и бухгалтерском учете в ситуации с суммовой разницей — излишком и недостачей.
Пример 1 В результате инвентаризации на торговом предприятии обнаружена пересортица — недостача товара «А» на сумму 80 грн и излишек аналогичного товара «Б» в таком же количестве на сумму 90 грн. Произведен зачет излишка и недостачи. Впоследствии выявленный излишек товара «Б» реализован на сторону за 120 грн, в т.ч. НДС — 20 грн.
Отражение данной ситуации в налоговом и бухгалтерском учете торгового предприятия показано в таблице 1.
Пример 2 В результате инвентаризации на торговом предприятии обнаружена пересортица — недостача товара «А» на сумму 90 грн и излишек аналогичного товара «Б» в таком же количестве на сумму 80 грн. Произведен зачет излишка и недостачи. В результате применения норм естественной убыли 1 грн суммовой разницы списана на естественную убыль, а 9 грн отнесено на виновное лицо. На виновное лицо отнесена также сумма откорректированного налогового кредита по НДС — 1,80 грн (9 х 20%). Впоследствии выявленный излишек товара «Б» реализован на сторону за 120 грн, в т.ч. НДС — 20 грн.
Отражение данной ситуации в налоговом и бухгалтерском учете торгового предприятия показано в таблице 2.
Таблица 1
Бухгалтерский и налоговый учет пересортицы с излишком



Название хозяйственной операции



Сумма, грн



Бухгалтерский учет



Налоговый учет



Д-т



К-т



ВД



ВР
Отражение пересортицы по стоимости недостачи - товара «А»


80



28 («Б»)



28 («А»)



-



-
Отражение суммовой разницы - излишка


10



28 («Б»)



719



-



-
Реализация товара «Б», выявленного в излишке


120



361



702



100



80*
Налоговое обязательство по НДС


20



702



641



-



-
Списана себестоимость товара «Б»


90



902



28 («Б»)



-



-
* В валовых расходах отражается путем перерасчета по п. 5.9 Закона о прибыли. А величина суммовой разницы (излишка) - 10 грн не включается в состав валовых расходов и, соответственно, не участвует в перерасчете по п. 5.9 Закона о прибыли.

Таблица 2
Бухгалтерский и налоговый учет пересортицы с недостачей



Название хозяйственной операции



Сумма, грн



Бухгалтерский учет



Налоговый учет



Д-т



К-т



ВД



ВР
Отражение пересортицы по стоимости излишка - товара «Б»


80



28 («Б»)



28 («А»)



-



-
Списана сумма естественной убыли


1



947



28 («А»)



-



1*
Суммовая разница, превышающая естественную убыль, отнесена на виновное лицо


9



375



28 («А»)



-



-9**
Откорректированный налоговый кредит по НДС отнесен на виновное лицо, «сторно»


1,80



641



375



-



-
Возмещена сумма недостачи виновным лицом


10,80



301



375



-***



-
Реализация товара «Б», выявленного в излишке


120



361



702



100



80****
Налоговое обязательство по НДС


20



702



641



-



-
Списана себестоимость товара «Б»


80



902



28 («Б»)



-



-
* Отражается в строке 04.12 Декларации на прибыль. И эта же сумма корректируется через перерасчет остатков по п. 5.9 Закона о прибыли - отражается в соответствующей строке графы 4 таблицы 1 приложения К1/1 к Декларации на прибыль.
** Корректируется через перерасчет остатков по п. 5.9 Закона о прибыли - отражается в соответствующей строке графы 4 таблицы 1 приложения К1/1 к Декларации на прибыль.
*** Не отражается в составе валовых доходов согласно пп. 4.2.3 Закона о прибыли.
**** В валовых расходах отражается путем перерасчета по п. 5.9 Закона о прибыли.

Нормативная база
КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины.
Закон о прибыли — Закон Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий».
Закон о НДС — Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».
Инструкция №69 — Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Минфина от 11.08.94 г. №69.
Александр Золотухин

четверг, 26 мая 2011 г.


В том случае,когда экспедитор по поручению клиента привлекает перевозчика — физлицо — СПД на Едином Налоге, клиент не может включить в расходы оплату услуг перевозчика
Письмо ГНАУ от 13.05.2011 г. №13401/7/15-0217 «О предоставлении консультаций»
ГНАУ указывает, что в соответствии с п. 138.1 НКУ расходы, учитываемые при расчете объекта налогообложения, состоят из (кроме расходов, определенных в п. 138.3 ст. 138 и в ст. 139 НКУ);
— расходов операционной деятельности, которые определяются согласно п. 138.4, 138.6 — 138.9, 138.11 ст. 138;

— других расходов, определенных согласно п. 138.5 ст. 138.10 — 138.12 ст. 138, п. 140.1 ст. 140 и ст. 141 НКУ.

Пунктом 138.2 НКУ установлено, что расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, определяются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление налогоплательщиком расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухучета, и других документов, установленных р. II НКУ.

К расходам при определении объекта налогообложения согласно пп. 138.10.3 НКУ относятся расходы на сбыт, которые, в частности, включают расходы на транспортно-экспедиционные услуги.

Участниками транспортно-экспедиторской деятельности являются клиенты, перевозчики, экспедиторы и др. Транспортно-экспедиторская услуга осуществляется по договору транспортного экспедирования, по которому экспедитор обязуется за плату и за счет клиента выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза.

Оплата клиента включает сумму, которая является оплатой экспедитору, и сумму, которая в дальнейшем перечисляется экспедитором для оплаты третьему лицу — перевозчику.

В плату экспедитору не включаются расходы экспедитора на оплату услуг (работ) других лиц, привлеченных к выполнению договора транспортного экспедирования.

Существенными условиями договора транспортного экспедирования являются, в частности, размер платы экспедитору и порядок расчетов. То есть договор транспортного экспедирования четко разграничивает, что является оплатой экспедитору, а что — оплатой перевозчику.

Если экспедитор к выполнению поручений клиента привлекает перевозчика — физическое лицо — СПД на едином налоге, то, учитывая положения пп. 139.1.12 НКУ, клиент не имеет права включить в состав ВР расходы, понесенные на оплату услуг такого перевозчика.


среда, 25 мая 2011 г.

Розъяснения норм Налогового Кодекса


Податковий кодекс у питаннях-відповідях

Який порядок реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних?
Як при обчисленні об’єкта оподаткування враховуються витрати на придбання ліцензій?

- Відповідно до абз. "ж" пп.138.10.6 п.138.10 ст.138 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями) при обчисленні оподатковуваного прибутку платника податку враховуються інші витрати звичайної діяльності (крім фінансових витрат), не пов'язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, зокрема, витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів (крім тих, вартість та строк використання яких відповідають ознакам, встановленим для основних засобів розділом I "Загальні положення" Податкового кодексу, та підлягають амортизації у складі нематеріальних активів), виданих державними органами для провадження господарської діяльності, в тому числі витрати на плату за реєстрацію підприємства в органах державної реєстрації, зокрема в органах місцевого самоврядування, їх виконавчих органах, у тому числі витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів на право здійснення за межами України вилову риби та морепродуктів, а також надання транспортних послуг. Згідно з п.138.5 ст.138 ПКУ зазначені витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені.



Який порядок обліку вартості товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), отриманих як внесок до статутного фонду платника податку, та чи враховується їх вартість у складі витрат у разі продажу таких ТМЦ?

- Відповідно до пп.14.1.81 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України прямі інвестиції – це господарські операції, що передбачають внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою. Згідно з пп.136.1.3 п.136.1 ст.136 Податкового кодексу для визначення об'єкта оподаткування не враховуються суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку. Таким чином, операція з внесення товарно-матеріальних цінностей до статутного фонду платника податку є прямою інвестицією, а не придбанням таких ТМЦ, тобто при обчисленні об’єкта оподаткування платник податку, який отримав ТМЦ як внесок до статутного фонду, не враховує вартість таких ТМЦ як у складі доходу при отриманні, так і у складі витрат при їх продажу.

Як відображаються операції з повернення внеску у вигляді основних фондів засновнику, у разі його виходу з числа засновників?

- Відповідно до п.146.8 ст.146 Податкового кодексу первісною вартістю основних засобів, що включені до статутного капіталу підприємства, визнається їх вартість, погоджена засновниками (учасниками) підприємства, але не вище звичайної ціни. Згідно з пп.146.17.1 та пп.146.17.2 п.146.17 ст.146 Податкового кодексу до продажу або іншого відчуження основних засобів та нематеріальних активів прирівнюються операції із внесення таких основних засобів та нематеріальних активів до статутного фонду іншої особи; до придбання прирівнюються операції з отримання основних засобів та нематеріальних активів у разі внесення основних засобів та нематеріальних активів до статутного фонду (капіталу) платника податку. У разі продажу основного засобу сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження над балансовою вартістю окремих об'єктів основних засобів та нематеріальних активів включається до доходів платника податку, а сума перевищення балансової вартості над доходами від такого продажу або іншого відчуження включається до витрат платника податку (п.146.13 ст.146 Податкового кодексу). Враховуючи зазначене, операція з повернення засновнику внеску у вигляді основних фондів, у разі його виходу з числа засновників, є операцією зворотного продажу таких основних фондів і відображається у податковому обліку відповідно до п.146.13 ст.146 Податкового кодексу. При цьому якщо відбувається повернення внеску у вигляді основних фондів засновнику, що не є платником податку на прибуток або сплачує податок за іншими ставками, ніж платник податку на прибуток, то згідно з пп. 153.2.3 п.153.2 ст.153 Податкового кодексу доход за такою операцією має визначатись з урахуванням звичайних цін на такі основні фонди, що діяли на дату такого повернення.

Який порядок оподаткування ПДВ операції з постачання платником ПДВ рекламних послуг резиденту та нерезиденту?

- Відповідно до пп. "б" п. 185.1 ст. 185 р. V Податкового кодексу України об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 Податкового кодексу. Згідно із пп. "б" п. 186.3 ст. 186 р. V Податкового кодексу місцем постачання рекламних послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. Тобто, операція з постачання платником ПДВ рекламних послуг резиденту є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки місцем постачання таких послуг вважається місце постачання їх на митній території України. Операція з постачання платником ПДВ рекламних послуг нерезиденту не є об’єктом оподаткування ПДВ, так як місцем постачання таких послуг вважається місце постачання їх за межами митної території України.

Який порядок реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних?

- Згідно з п. 201.10 ст. 201 р. V Податкового кодексу порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних. Відповідно до п. 11 підрозділу 2 р. ХХ Податкового кодексу реєстрація податкових накладних платниками ПДВ – продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних запроваджується для платників цього податку, у яких сума ПДВ в одній податковій накладній становить: понад 1 мільйон гривень - з 1 січня 2011 року; понад 500 тисяч гривень - з 1 квітня 2011 року; понад 100 тисяч гривень – з 1 липня 2011 року; понад 10 тисяч гривень – з 1 січня 2012 року. Податкова накладна, в якій сума ПДВ не перевищує 10 тисяч гривень, не підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних.



Чи можливо платнику податку - продавцю зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних в будь-який інший день, ніж дата їх виписки?

- Відповідно до п. 201.4 ст. 201 р. V Податкового кодексу та п. 6 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України від 21.12.10 №969 податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг. При цьому, п. 201.10 ст. 210 р. V Податкового кодексу та п. 6 Порядку №969 передбачено, що продавець зобов’язаний видати податкову накладну, яка відповідно до п. 11 підр. 2 р. XX Податкового кодексу підлягає реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних, тільки після такої реєстрації. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період. Таким чином, податкова накладна не може бути зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних в будь-який інший день ніж дата її виписки.
http://ogo.ua/articles/view/2011-05-25/28572.html

вторник, 24 мая 2011 г.

Лист від 06.05.2011 № 12815/7/15-0317, ДПА, Про надання консультацій щодо оподаткування доходів від реалізації товарів

Від 06.05.2011 № 12815/7/15-0317

Відповідно до пп. 135.4.1 п. 135.4. ст. 135 Податкового кодексу України ( далі – Кодекс) визначено , що до доходів від операційної діяльності відноситься доходів від реалізації товарів , виконаних робіт, наданих послуг.
Пунктом 137.1 ст. 137 Кодексу визначено, що дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар. Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складання акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.
Підпунктом 138.1 п. 138.1. ст. 138 Кодексу витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, в виконаних робіт, наданих послуг.
Згідно пункту 7 підрозділу 4 розділу XX Кодексу встановлено, що дохід не визначається щодо товарів (результатів робіт, послуг), відвантажених (наданих) після дати набрання чинності розділом III цього Кодексу в частині вартості таких товарів (результатів робіт, послуг), оплаченої у вигляді авансів (передоплата) до такої дати, у тому числі в період перебування на спрощеній системі оподаткування.
Витрати не визначаються щодо товарів (результатів робіт, послуг) отриманих (наданих) після дати набрання





чинності розділом III цього Кодексу, у частині вартості таких товарів ( робіт, послуг), оплаченої у вигляді авансів (передоплати) до такої дати, у разі якщо аванси були враховані платником податку у складі валових витрат на дату їх оплати, а також у період перебування на спрощеній системі оподаткування.
Пунктом 140.2 ст. 140 Кодексу встановлено, що у разі якщо після продажу товарів, виконання робіт, надання послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, в тому числі перерахунок у випадках повернення проданих товарів чи права власності на такі товари (результати робіт, послуг) продавцю, платник податку – продавець та платник податку – покупець здійснюють відповідний перерахунок доходів або витрат (балансової вартості основних засобів) у звітному періоді, в якому сталася така заміна суми компенсації.
Таким чином, якщо договір був укладений до набрання чинності розділу IIIКодексу і по ньому платник податку отримав кошти в якості авансу, то після дати набрання чинності розділом IIIКодексу дохід не визначається в частині вартості товарів (робіт, послуг), оплаченої у вигляді авансів ( передоплати) до такої дати по договорам на виготовлення поліграфічної продукції. У разі якщо підприємство розриває договір після 01.04.2011 і контрагент повертає грошові кошти, отримані ним в якості авансу (передоплати) до 01.04.2011, то підприємство – покупець здійснюють відповідний перерахунок доходів або витрат у звітному періоді, в якому сталося таке повернення грошових коштів згідно з п. 140.2 ст. 140 Кодексу. Після 01.04.2011 податковий облік за договором на виготовлення поліграфічної продукції ведеться відповідно до пп. 135. 4.1 п. 135.4 ст. 135 та 138.1 ст. 138 Кодексу.
Заступник голови Комісії з проведення
реорганізації ДПА України,
заступник Голови ДПА України О. М. Любченко