Пересортица товаров в учете
Редкая инвентаризация на торговом предприятии обходится без выявления пересортицы отдельных товаров. Естественно, у бухгалтера такого предприятия сразу возникает вопрос: как это повлияет на бухгалтерский и налоговый учет? Рассмотрим подробнее.
Понятие пересортицы
Термин «пересортица» законодательством не определен, но анализируя абз. «а» п. 11.12 Инструкции №69, где говорится о взаимном зачете излишков и недостач в результате пересортицы, который допускается производить только в отношении товарно-материальных ценностей одинакового
наименования и в тождественном количестве при условии, что излишки и недостачи образовались за один и тот же проверяемый период и у одного и того же проверяемого лица, можно сделать вывод, что пересортица — это излишки по одним и недостача по другим аналогичным товарам.
наименования и в тождественном количестве при условии, что излишки и недостачи образовались за один и тот же проверяемый период и у одного и того же проверяемого лица, можно сделать вывод, что пересортица — это излишки по одним и недостача по другим аналогичным товарам.
После анализа абз. «б» п. 11.12 Инструкции делаем вывод, что по факту наличия пересортицы должны устанавливаться виновные лица, которые ее допустили.
Отражение пересортицы в бухгалтерском учете
Поскольку при пересортице делают зачет излишков и недостач по товарам, то и в бухгалтерском учете отражают зачет по этим товарам проводкой по дебету счета 28 (аналитический счет учета товара, который в излишке) и кредиту этого же счета 28 (аналитический счет недостающего товара). При этом если стоимость товара, который в излишке, превышает стоимость недостающего товара, суммовую разницу списывают проводкой по дебету счета 28 и кредиту субсчета 719.
Если же стоимость недостающего товара превышает стоимость товара, который в излишке, суммовую разницу списывают следующим образом:
1) к недостающим товарам применяют нормы убыли или нормы потерь. В пределах таких норм суммовую разницу списывают проводкой по дебету субсчета 947 и кредиту счета 28;
2) суммовую разницу, превышающую нормы, или всю суммовую разницу, если нормы убыли или потерь для недостающих товаров не установлены, относят на виновных лиц
проводкой по дебету субсчета 375 и кредиту счета 28;
проводкой по дебету субсчета 375 и кредиту счета 28;
3) но иногда виновных установить не удается. Тогда на суммовую разницу, превышающую нормы, или всю суммовую разницу, если нормы убыли или потерь для недостающих товаров не установлены, делают проводку по дебету субсчета 947 и кредиту счета 28. Одновременно эту суммовую разницу зачисляют на внебалансовый субсчет 072.
Документом, в котором подводятся итоги инвентаризации, в т.ч. устанавливается пересортица, а также определяются виновные или указываются причины, по которым их нельзя установить, является протокол заседания инвентаризационной комиссии. Протокол вместе с приложенными к нему инвентаризационными ведомостями является тем первичным документом, на основании которого итоги инвентаризации отражаются в учете.
Отражение пересортицы в налоговом учете
В налоговом учете отражают не всю сумму пересортицы, а лишь суммовые разницы. Далее для удобства суммовые разницы, образовавшиеся вследствие превышения стоимости товара, который в излишке, над стоимостью недостающего товара, условно назовем просто излишком. А образовавшиеся вследствие превышения стоимости недостающего товара над стоимостью товара, который в излишке — недостачей.
Излишки хотя и включаются в состав дохода в бухгалтерском учете, однако согласно пп. 4.1.6 Закона о прибыли не соответствуют критериям признания валового дохода, поэтому в валовой доход не включаются. Поскольку документальное подтверждение расходов на приобретение излишков отсутствует, их стоимость не включается в состав валовых расходов и, соответственно, не участвует в перерасчете по п. 5.9 Закона. А вот при реализации этих излишков валовой доход возникает на всю сумму реализации, без отражения валовых расходов.
На налоговый учет НДС оприходование излишков никак не влияет.
Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли или потерь отражается в строке 04.12 Декларации на прибыль. Но чтобы не было удваивания валовых расходов, эта же сумма (т.е. стоимость товаров, которых нет в наличии) корректируется через перерасчет остатков по п. 5.9 Закона о прибыли — отражается в соответствующей строке графы 4 «Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности» таблицы 1 «Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов» приложения К1/1 к Декларации на прибыль. Подобный порядок предложен ГНАУ в письме от 16.12.2003 г. №10283/6/15-1116.
Сумма недостачи сверх норм естественной убыли или потерь либо вся сумма недостачи, если нормы убыли или потерь для недостающих товаров не установлены, должна быть исключена из валовых расходов, поскольку она уже не принимает участия в хозяйственной деятельности предприятия. Сумма, подлежащая исключению из валовых расходов, отражается в соответствующей строке графы 4 таблицы 1 приложения К1/1 к Декларации на прибыль.
НДС по этой сумме подлежит корректировке путем уменьшения налогового кредита, потому что сумма эта не принимает участия в хозяйственной деятельности предприятия. Корректировку следует отражать по строкам 16 и 16.3 Декларации по НДС. При этом к Декларации прилагается также Расчет корректировки сумм НДС (приложение 1 к Декларации по НДС).
Расчет размера убытков, относящихся на материально ответственное лицо
Если при пересортице возникает недостача, сразу появляется вопрос, в каком размере материально ответственное лицо должно ее возместить.
Размер ущерба определяется согласно ст. 1353 КЗоТ.
По общему правилу, размер ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам. То есть если сумма недостачи в результате пересортицы составляет, например, 9 грн, а откорректированная сумма налогового кредита по НДС — 1,80 грн (9 х 20%), то фактические потери равны 10,80 грн (9 + 1,80). Именно этот размер фактических потерь и подлежит возмещению виновным работником в полной сумме (при возложении на виновного работника полной материальной ответственности согласно ст. 134 КЗоТ) или в сумме, не превышающей среднего месячного заработка (при возложении на виновного работника ограниченной материальной ответственности согласно статьям 132 и 133 КЗоТ).
Заметим, что вопреки всем правилам, рассмотренным нами ниже, на практике чаще всего определяют размер ущерба согласно этому общему правилу. Далее в примере 2 мы также его используем. Хотя согласно абз. 2 ст. 1353 КЗоТ при недостаче размер ущерба определяется по ценам, действующим в данной местности на день возмещения ущерба. То есть если фактические потери по бухгалтерским данным составили 10,80 грн, но на день возмещения ущерба цена недостающих ценностей изменилась и составляет 12 грн, в т.ч. НДС — 2 грн, размер подлежащего возмещению ущерба будет равен 12 грн.
А на предприятиях общественного питания (на производстве и в буфетах) и в
комиссионной торговле размер ущерба, причиненного недостачей продукции и товаров, определяется по ценам, установленным для продажи (реализации) этой продукции и товаров (абз. 3 1353 КЗоТ).
комиссионной торговле размер ущерба, причиненного недостачей продукции и товаров, определяется по ценам, установленным для продажи (реализации) этой продукции и товаров (абз. 3 1353 КЗоТ).
При определении размера материального ущерба от недостачи драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей следует руководствоваться Законом Украины
от 06.06.95 г. №217/95-ВР «Об определении размера убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или утратой драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей».
от 06.06.95 г. №217/95-ВР «Об определении размера убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или утратой драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей».
Ниже на условных числовых примерах рассмотрим отражение пересортицы в налоговом и бухгалтерском учете в ситуации с суммовой разницей — излишком и недостачей.
Пример 1 В результате инвентаризации на торговом предприятии обнаружена пересортица — недостача товара «А» на сумму 80 грн и излишек аналогичного товара «Б» в таком же количестве на сумму 90 грн. Произведен зачет излишка и недостачи. Впоследствии выявленный излишек товара «Б» реализован на сторону за 120 грн, в т.ч. НДС — 20 грн.
Отражение данной ситуации в налоговом и бухгалтерском учете торгового предприятия показано в таблице 1.
Пример 2 В результате инвентаризации на торговом предприятии обнаружена пересортица — недостача товара «А» на сумму 90 грн и излишек аналогичного товара «Б» в таком же количестве на сумму 80 грн. Произведен зачет излишка и недостачи. В результате применения норм естественной убыли 1 грн суммовой разницы списана на естественную убыль, а 9 грн отнесено на виновное лицо. На виновное лицо отнесена также сумма откорректированного налогового кредита по НДС — 1,80 грн (9 х 20%). Впоследствии выявленный излишек товара «Б» реализован на сторону за 120 грн, в т.ч. НДС — 20 грн.
Отражение данной ситуации в налоговом и бухгалтерском учете торгового предприятия показано в таблице 2.
Таблица 1
Бухгалтерский и налоговый учет пересортицы с излишком
| Отражение пересортицы по стоимости недостачи - товара «А» | |||||
| Отражение суммовой разницы - излишка | |||||
| Реализация товара «Б», выявленного в излишке | |||||
| Налоговое обязательство по НДС | |||||
| Списана себестоимость товара «Б» | |||||
| * В валовых расходах отражается путем перерасчета по п. 5.9 Закона о прибыли. А величина суммовой разницы (излишка) - 10 грн не включается в состав валовых расходов и, соответственно, не участвует в перерасчете по п. 5.9 Закона о прибыли. | |||||
Таблица 2
Бухгалтерский и налоговый учет пересортицы с недостачей
| Отражение пересортицы по стоимости излишка - товара «Б» | |||||
| Списана сумма естественной убыли | |||||
| Суммовая разница, превышающая естественную убыль, отнесена на виновное лицо | |||||
| Откорректированный налоговый кредит по НДС отнесен на виновное лицо, «сторно» | |||||
| Возмещена сумма недостачи виновным лицом | |||||
| Реализация товара «Б», выявленного в излишке | |||||
| Налоговое обязательство по НДС | |||||
| Списана себестоимость товара «Б» | |||||
| * Отражается в строке 04.12 Декларации на прибыль. И эта же сумма корректируется через перерасчет остатков по п. 5.9 Закона о прибыли - отражается в соответствующей строке графы 4 таблицы 1 приложения К1/1 к Декларации на прибыль. ** Корректируется через перерасчет остатков по п. 5.9 Закона о прибыли - отражается в соответствующей строке графы 4 таблицы 1 приложения К1/1 к Декларации на прибыль. *** Не отражается в составе валовых доходов согласно пп. 4.2.3 Закона о прибыли. **** В валовых расходах отражается путем перерасчета по п. 5.9 Закона о прибыли. | |||||
Нормативная база
КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины.
Закон о прибыли — Закон Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий».
Закон о НДС — Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».
Инструкция №69 — Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Минфина от 11.08.94 г. №69.
Александр Золотухин
Я порекомендую всем, кто ищет кредит для бизнеса, г-ну Бенджамину, который помог мне с кредитом в четыре миллиона долларов, чтобы начать свой бизнес, и это было быстро. Когда я получил от них кредит, было удивительно, насколько легко им было работать. Процесс был быстрым и ненадежно. Это был определенно положительный опыт. Избегайте мошенников и свяжитесь с г-ном Бенджамином. lfdsloans@outlook.com. WhatsApp ... + 19893943740. Если вы ищете бизнес-кредит.
ОтветитьУдалить