ПРОДАЖА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО НАЛОГОВОМУ КОДЕКСУ: ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ИЗМЕНИЛОСЬ КАРДИНАЛЬНО.
С момента вступления в силу (01.04.2011 г.) раздела III «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса Украины изменился порядок определения результата продажи основных средств в налоговом учете предприятия.
Основные изменения
Согласно п. 146.13 Налогового кодекса сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств (прибыль) включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или иного отчуждения (убыток) включается в расходы налогоплательщика.
Согласно п.146.14 НКУ доход от продажи или иного отчуждения объекта основных средств определяется согласно договору о продаже или иное отчуждение объекта основных средств, но не ниже обычной цены такого объекта.
Бухгалтерский учет основных средств с 01.04.11 года не изменился. Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с П(С)БУ 7, утвержденного приказом Минфина Украины «Об утверждении
Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные редства» от 27.04.2000 г. № 92 (далее - П(С)БУ 7), в котором дано определение термина «основные средства» и приводится перечень классификационных групп основных средств.
В случае, когда предприятие принимает решение о продаже объектов основных средств, их следует классифицировать как необоротные активы, содержащиеся для продажи в соответствии с требованиями П(С)БУ 27, утвержденного приказом Минфина Украины «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» от 07.11.2003 г. № 617 (далее - П(С)БУ 27).
Требования бухучета
Требованиями П(С)БУ 27 определено, что необоротный актив и группа выбытия признаются удерживаемыми для продажи в случае, если:
- Экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от их использования по назначению;
- Они готовы к продаже в их нынешнем состоянии;
- Их продажа, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания их предназначенными для продажи;
- Условия их продажи соответствуют обычным условиям продажи для подобных активов;
- Осуществление их продажи имеет высокую вероятность, в частности, если руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен контракт о продаже, осуществляется их активное предложение на рынке по цене, соответствующей справедливой стоимости.
Читайте также: Налоговая возвращает многолетние долги по НДС
Группа выбытия - совокупность активов, которые планируются к продаже или отчуждению другим способом одной операцией, и обязательства, которые напрямую связаны с такими активами, которые будут переданы (погашены) в результате такой операции.
Необоротные активы и группа выбытия, которые признаны удерживаемыми для продажи, не признаются в составе необоротных активов. Согласно п. 6 разд. 2 П(С)БУ 27 амортизация на необоротные активы, содержащиеся для продажи, не начисляется. Согласно п. 9 разд. 2 П(С)БУ 27 необоротные активы и группа выбытия, содержащиеся для продажи, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату баланса по наименьшей из двух величин - балансовой стоимости или чистой стоимости реализации.
Определение чистой стоимости реализации предоставлено в п. 4 П(С)БУ 9, утвержденного приказом Минфина Украины «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета» от 20.10.99 г. № 246 (далее - П(С)БУ 9). Согласно П(С)БУ 9, чистая стоимость реализации запасов –это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций» от 30.11.99 г. № 291 сделки по продаже необоротных активов проводятся на счетах:
- Стоимость необоротных активов и групп выбытия отражается на субсчете 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи» счета 28 «Товары»;
- Сумма корректировки балансовой стоимости необоротных активов к чистой стоимости реализации на дату баланса включается в состав прочих операционных расходов по дебету субсчета 946 «Потери от обесценивания запасов» с уменьшением фактической (балансовой) стоимости соответствующих активов;
- Сумму превышения остаточной стоимости объекта над его чистой стоимостью реализации отражается на субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности»;
- Доходы от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, отражаются по кредиту субсчета 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов».
Производственные основные средства
Отражение в учете операций по продаже объектов производственного назначения.
Первоначальная стоимость станка составляет 300 000 грн.
Накопленный износ - 220 000 грн.
Оценочная рыночная стоимость - 60 00 грн, в т.ч. НДС 10 000 грн.
В апреле 2011 года станок реализован за 78 000 грн, в т.ч. НДС 13 000 грн. на условиях предоплаты.
Расходы в налоговом учете составляют 15000,00 грн. (80000,00 грн.(балансовая стоимость) -65000,00 грн (доход)).
Непроизводственные основные средства
Согласно п.146.13 Налогового кодекса сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над первоначальной стоимостью приобретения непроизводственных основных средств и затрат на ремонт, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии, включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения первоначальной стоимости над доходами от такой продажи или иного отчуждения включается в расходы налогоплательщика.
ЧИТАЙТЕ: Налоговая заведет досье на каждого налогоплательщика
В этом случае также обращают внимание на п.146.14 НКУ, согласно которому доход от продажи или иного отчуждения объекта основных средств и нематериальных активов определяется согласно договору о продаже или иное отчуждение объекта основных средств, но не ниже обычной цены такого объекта.
Следовательно, доходы и расходы от продажи объектов непроизводственных основных средств в налоговом учете определяют с учетом того, что доход сравниваются не с балансовой (остаточной) стоимостью, а с их первоначальной стоимостью.
Отражение в учете операций по продаже непроизводственных основных средств: Предприятие реализовала через кассу телевизор, который был в пользовании, за 300грн. в т.ч. НДС - 50 грн.
Первоначальная стоимость телевизора составляет 2000 грн.
Накопленный износ - 1800 грн.
Расходы в налоговом учете составляют 1750,00 грн. (2000,00 грн (первоначальная стоимость) - 250,00 грн (доход)).
Следовательно, предприятию при продаже производственных и непроизводственных основных средств после 01.04.2011 года следует обратить особое внимание отражению таких операций в налоговом учете, так как он, в отличие от бухгалтерского, изменился кардинально.
Татьяна Кушнирук, начальник отдела информационно-консультативного обеспечения АФ "Де Визу", специально для www.finobzor.com.ua
С момента вступления в силу (01.04.2011 г.) раздела III «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса Украины изменился порядок определения результата продажи основных средств в налоговом учете предприятия.
Основные изменения
Согласно п. 146.13 Налогового кодекса сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств (прибыль) включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или иного отчуждения (убыток) включается в расходы налогоплательщика.
Согласно п.146.14 НКУ доход от продажи или иного отчуждения объекта основных средств определяется согласно договору о продаже или иное отчуждение объекта основных средств, но не ниже обычной цены такого объекта.
Бухгалтерский учет основных средств с 01.04.11 года не изменился. Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с П(С)БУ 7, утвержденного приказом Минфина Украины «Об утверждении
В случае, когда предприятие принимает решение о продаже объектов основных средств, их следует классифицировать как необоротные активы, содержащиеся для продажи в соответствии с требованиями П(С)БУ 27, утвержденного приказом Минфина Украины «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» от 07.11.2003 г. № 617 (далее - П(С)БУ 27).
Требования бухучета
Требованиями П(С)БУ 27 определено, что необоротный актив и группа выбытия признаются удерживаемыми для продажи в случае, если:
- Экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от их использования по назначению;
- Они готовы к продаже в их нынешнем состоянии;
- Их продажа, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания их предназначенными для продажи;
- Условия их продажи соответствуют обычным условиям продажи для подобных активов;
- Осуществление их продажи имеет высокую вероятность, в частности, если руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен контракт о продаже, осуществляется их активное предложение на рынке по цене, соответствующей справедливой стоимости.
Читайте также: Налоговая возвращает многолетние долги по НДС
Группа выбытия - совокупность активов, которые планируются к продаже или отчуждению другим способом одной операцией, и обязательства, которые напрямую связаны с такими активами, которые будут переданы (погашены) в результате такой операции.
Необоротные активы и группа выбытия, которые признаны удерживаемыми для продажи, не признаются в составе необоротных активов. Согласно п. 6 разд. 2 П(С)БУ 27 амортизация на необоротные активы, содержащиеся для продажи, не начисляется. Согласно п. 9 разд. 2 П(С)БУ 27 необоротные активы и группа выбытия, содержащиеся для продажи, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату баланса по наименьшей из двух величин - балансовой стоимости или чистой стоимости реализации.
Определение чистой стоимости реализации предоставлено в п. 4 П(С)БУ 9, утвержденного приказом Минфина Украины «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета» от 20.10.99 г. № 246 (далее - П(С)БУ 9). Согласно П(С)БУ 9, чистая стоимость реализации запасов –это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций» от 30.11.99 г. № 291 сделки по продаже необоротных активов проводятся на счетах:
- Стоимость необоротных активов и групп выбытия отражается на субсчете 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи» счета 28 «Товары»;
- Сумма корректировки балансовой стоимости необоротных активов к чистой стоимости реализации на дату баланса включается в состав прочих операционных расходов по дебету субсчета 946 «Потери от обесценивания запасов» с уменьшением фактической (балансовой) стоимости соответствующих активов;
- Сумму превышения остаточной стоимости объекта над его чистой стоимостью реализации отражается на субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности»;
- Доходы от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, отражаются по кредиту субсчета 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов».
Производственные основные средства
Отражение в учете операций по продаже объектов производственного назначения.
Первоначальная стоимость станка составляет 300 000 грн.
Накопленный износ - 220 000 грн.
Оценочная рыночная стоимость - 60 00 грн, в т.ч. НДС 10 000 грн.
В апреле 2011 года станок реализован за 78 000 грн, в т.ч. НДС 13 000 грн. на условиях предоплаты.
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма | Налоговый учет | ||
| Д | К | доходы | расходы | |||
| 1 | Переведен станок к группам выбытия основных средств по чистой стоимости реализации (без НДС), списано износ | 286 131 | 104 104 | 50 000 220 000 | - | - |
| 2 | Отражена сумма превышения остаточной стоимости объекта над его чистой стоимостью реализации | 949 | 104 | 30 000 | - | - |
| 3 | Получена предварительная оплата от покупателя | 311 643 | 681 641/НДС | 78 000 13 000 | - | - |
| 4 | Отгружено станок покупателю | 361 712 | 712 643 | 78 000 13 000 | - | 15 000 |
| 5 | Отражен зачет задолженностей | 681 | 361 | 78 000 | - | - |
| 6 | Списано специализированный станок с баланса | 943 | 286 | 50 000 | - | - |
| 7 | Отражен финансовый результат | 791 712 791 | 949 791 943 | 30 000 65 000 50 000 | - | - |
Непроизводственные основные средства
Согласно п.146.13 Налогового кодекса сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над первоначальной стоимостью приобретения непроизводственных основных средств и затрат на ремонт, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии, включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения первоначальной стоимости над доходами от такой продажи или иного отчуждения включается в расходы налогоплательщика.
ЧИТАЙТЕ: Налоговая заведет досье на каждого налогоплательщика
В этом случае также обращают внимание на п.146.14 НКУ, согласно которому доход от продажи или иного отчуждения объекта основных средств и нематериальных активов определяется согласно договору о продаже или иное отчуждение объекта основных средств, но не ниже обычной цены такого объекта.
Следовательно, доходы и расходы от продажи объектов непроизводственных основных средств в налоговом учете определяют с учетом того, что доход сравниваются не с балансовой (остаточной) стоимостью, а с их первоначальной стоимостью.
Отражение в учете операций по продаже непроизводственных основных средств: Предприятие реализовала через кассу телевизор, который был в пользовании, за 300грн. в т.ч. НДС - 50 грн.
Первоначальная стоимость телевизора составляет 2000 грн.
Накопленный износ - 1800 грн.
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма | Налоговый учет | ||
| Д | К | доходы | расходы | |||
| 1 | Переведен телевизор в группы выбытия основных средств по балансовой стоимости, списано износ | 286 131 | 109 109 | 200 1800 | - | - |
| 2 | Получена оплата за телевизор от покупателя в кассу или на расчетный счет | 301,311 643 | 681 641/НДС | 300 50 | - | - |
| 4 | Передано телевизор покупателю | 361 712 | 712 643 | 300 50 | - | 1750 |
| 5 | Отражен зачет задолженностей | 681 | 361 | 300 | - | - |
| 6 | Списано реализованный телевизор с баланса | 943 | 286 | 200 | - | - |
| 7 | Отражен финансовый результат | 712 791 | 791 943 | 250 200 | - | - |
Следовательно, предприятию при продаже производственных и непроизводственных основных средств после 01.04.2011 года следует обратить особое внимание отражению таких операций в налоговом учете, так как он, в отличие от бухгалтерского, изменился кардинально.
Татьяна Кушнирук, начальник отдела информационно-консультативного обеспечения АФ "Де Визу", специально для www.finobzor.com.ua
Комментариев нет:
Отправить комментарий