Налоговый учет. Штрафные санкции. Расчет пени

Виды нарушений	Размер штрафной санкции, пени
I. Нарушения налогового законодательства
Нарушение порядка представления налоговой отчетности налоговым агентом (п.119.2 НКУ)
Непредставление налоговым агентом, представление с нарушением установленных сроков, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговую отчетность о суммах доходов, начи- сленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного из них налога (1ДФ)	510 грн.
те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение	1020 грн.
Нарушение порядка представления налоговых деклараций (расчетов) (п.120 НКУ)
Непредставление или несвоевременное представление налогоплательщиком налоговой отчетности, за каждое такое непредставление или несвоевременное представление	170 грн
те же действия, совершенные повторно в течение года	1020 грн
Нарушение сроков хранения документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов(п.121.1 НКУ)
Необеспечение налогоплательщиком хранения первичных документов учетных и других регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов в течение установленных сроков их хранения и /или непредоставления налогоплательщиком контролирующим органам оригиналов документов или их копий	510 грн
те же действия, совершенные повторно в течение года	1020 грн
Штрафные санкции в случае определения контролирующим органом суммы налогового обязательства(п.123.1 НКУ)
Определение контролирующим органом суммы налогового обязательства, уменьшение суммы бюджетного возмещения и/или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость - в течение 1095 дней (в процентах от суммы доначисленного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения)	25%
те же действия, совершенные повторно в течение 1095 дней	50%
Нарушение правил уплаты налогов определенных плательщиком самостоятельно (п.126.1 НКУ)
Задержка до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты согласованной суммы денежного обязательства (в процентах от суммы налогового долга)	10%
Задержка более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты согласованной суммы денежного обязательства (в процентах от суммы налогового долга)	20%
Нарушение правил начисления, удержания и уплаты налогов у источника выплаты (п.127.1 НКУ)
Неначисления, неудержание и/или неуплата налогов налогоплательщиком, в том числе  налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика(в процентах от суммы  налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет)	25%
те же действия, совершенные повторно в течение 1095 дней	50%
те же действия, совершенные в течение 1095 дней - третий и более	75%
Самостоятельное исправление ошибок путем уточнения показателей налоговой декларации(п.50.1 НКУ)
Налогоплательщик до начала проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт  занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, отражает сумму недоплаты в уточняющем расчете и уплачивает штраф до подачи уточняющего расчета (в процентах от суммы недоплаты)	3%
Налогоплательщик до начала проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт  занижения  налогового обязательства прошлых налоговых периодов, отражает сумму недоплаты  в  составе декларации по этому налогу, представляемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором обнаружено занижение налогового обязательства (в процентах от суммы недоплаты)	5%
Нарушение правил применения упрощенной системы налогообложения физическим лицом -предпринимателем (п.122.1 НКУ)
Неуплата налогоплательщиком - физическим лицом сумм единого налога в порядке и в сроки, определенные законодательством (в процентах от ставки налога)	50%
II. Контроль в сфере внешнеэкономическойдеятельности
Нарушение порядка декларирования	20 НМДГ*
Пеня начисляется за каждый день от суммы просрочки неполученной выручки (стоимости недопоставленного товара) в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному курсу Национального банка Украины на день возникновения задолженности	0,3%
III. Контроль пенсионного фонда по начислению, уплате единого социального взноса (ЕСВ)
Уклонение от постановки на учет/несвоевременной подачи заявления о постановке на учет	10 НМДГ
Неуплата, неполная уплата или несвоевременная уплата ЕСВ (в процентах от суммы неуплаченного или своевременно неуплаченного взноса)	10%
Доначисление органом Пенсионного фонда или плательщиком своевременно не начисленного ЕСВ  (в процентах за каждый полный или неполный отчетный период, за который доначислен ЕСВ, но не более 50% суммы доначисленного ЕСВ)	5%
Непредставление, несвоевременное представление, представление не по установленной форме отчетности	10 НМДГ
Ненадлежащее ведение бухгалтерской документации, на основании которой начисляется  ЕСВ	от 8 до 15 НМДГ
Пеня начисляется за каждый день просрочки платежа на сумму недоимки	0,1%
IV. Контроль фонда социального страхования по временной потере трудоспособности
Неправомерное использование страховых средств (в процентах от такой суммы)	50%
Несвоевременный возврат или возврат не в полном объеме страховых средств (в процентах от такой суммы)	10%
Пеня начисляется за каждый день просрочки платежа на сумму несвоевременно возвращенных или возвращенных не в полном объеме страховых средств	0,1%
Несвоевременное представление или непредставление отчетности, представление недостоверных данных по использованию страховых средств	от 8 до 15 НМДГ
те же действия, совершенные повторно в течение года	10 до 20 НМДГ
V. Контроль в сфере применения РРО**/РК***
Проведение через РРО/РК  неполной суммы проданых товаров (оказанных услуг); непроведение расчетных операций через РРО; несоответствие суммы наличных денежных средств на месте проведения расчетов сумме денежных средств, указанной в дневном отчете, а в случае использования РК – общей сумме продажи по расчетным квитанциям, выданным с начала рабочего дня; нераспечатывание расчетного документа или проведение расчетной операции без использования РК, действия, совершенные впервые в течение года	1 грн
те же действия, совершенные вторично в течение года (в процентах от стоимости проданных с нарушением товаров/услуг)	100%
за каждое следующее совершенное нарушение в течение года (в процентах от стоимости проданных с нарушением товаров/услуг)	500%
Неиспользование при осуществлении расчетных операций РК или использование незарегистрированной РК или нарушение установленного порядка ее использования, или несохранение РК в течение установленного срока	20 НМДГ
Нераспечатывание (ежедневного) фискального отчетного чека или его несохранения	20 НМДГ
Если контрольная лента не напечатана или не создана в электронной форме на РРО или не сохранена в течение 3-х лет или выявлены искажения данных о проведенных расчетных операциях, информация о которых содержится на контрольной ленте, созданной в электронной форме	10 НМДГ
Проведение расчетных операций через РРО без использования режима предварительного программирования наименования, цен товаров (услуг) и учета их количества	5 НМДГ
Нарушение порядка проведения расчетов через кассы предприятий, учреждений и организаций, на которых эти операции должны осуществляться с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров с выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке, или в случае нарушения порядка оформления расчетных и отчетных документов при осуществлении продажи проездных и перевозочных документов на железнодорожном (кроме пригородного) и авиационном транспорте	10 НМДГ
Применение РРО, в конструкцию или программное обеспечение которого внесены изменения, не предусмотренные конструкторско-технологической и программной документацией производителя  при условии отсутствия или повреждения пломбы центра сервисного обслуживания	100 НМДГ
Отсутствие учета товаров по месту их  реализации и хранения или ведение учета с нарушением установленного порядка (в процентах от стоимости неучтенных товаров по ценам реализации)	200% но не менее 10 НМДГ

  

* НМДГ –  необлагаемый минимум доходов граждан (17 грн.)

** РРО –  регистраторы расчетных операций

*** РК –  расчетные книжки

Алгоритм расчета пени

налогового обязательтсва (п.129.4 НКУ)  

№ п/п	Показатели	Расчет пени
1	Учетная ставка НБУ в год, действующая на день возникновения налогового долга или на день его погашения (в случае разных применяется большая)	7,75%
2	Количество дней в текущем году (невисокосный год)	365
3	Проценты от учетной ставки НБ (законодательно установлены для расчета пени)	120%
4	Размер пени в день (7,75х120:100:365)	0,025%
5	Сума пени за (n) дней просрочки (S) налогового долга (в расчетный период пени включается срок со дня наступления срока погашения налогового обязательства по день фактической уплаты включительно)	S x n x 0,025%

Нормативная база:

• ПКУ – Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
• Постанова № 49 – Постанова НБУ «Положення про валютний контроль» від 08.02.2000 р. № 49.
• Закон № 2464 – Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.
• Закон №2240 – Закон України «Про загальнообов¢язкове державне соціальне страхування у зв¢язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням» від 18.01.2001 р. № 2240-III.
• Постанова № 4 – Постанова правління Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 18.01.2011 р. № 4.
• источник  http://vizitc.kiev.ua/ru/infokonsultant/shtrafi__penja.html
• Закон № 265 – Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 г. № 265/95-ВР.
• 
  

Ответственность при нарушении законодательства о труде

За нарушение норм законодательства о труде, предусмотрены следующие виды ответственности:

Нарушение	Ответственность	Нормативный акт
Дисциплинарная ответственность
Нарушение правил внутреннего трудового распорядка	выговор	ст. 147, ст. 149 КЗоТ
Систематическое неисполнение работником без уважительных причин обязанностей, возложенных на него трудовым договором или правилами внутреннего трудового распорядка, если к работнику ранее применялись меры дисциплинарного или общественного взыскания	увольнение	п. 3 ст. 40 КЗоТ
Прогул (в т.ч. отсутствие на работе более трех часов в течение рабочего дня) без уважительных причин	увольнение	п. 4 ст. 40 КЗоТ
Появление на работе в нетрезвом состоянии, в состоянии наркотического или токсического опьянения	увольнение	п. 7 ст. 40 КЗоТ
Совершения по месту работы хищения (в т. ч. мелкого) имущества собственника, установленного приговором суда, вступившим в законную силу или постановлением органа, в компетенцию которого входит наложение административного взыскания или применение мер общественного воздействия	увольнение	п. 8 ст. 40 КЗоТ
Однократное грубое нарушение трудовых обязанностей, совершенное: • руководителем предприятия или его заместителем, • главным бухгалтером или его заместителем, • должностным лицом таможенных органов, государственных налоговых инспекций, которой присвоены персональные звания, • должностным лицом государственной контрольно-ревизионной службы и органов государственного контроля	увольнение	п. 1 ст. 41 КЗоТ
Виновные действия руководителя предприятия, вследствие чего заработная плата выплачивалась несвоевременно или в размерах, ниже установленного законом размера минимальной заработной платы	увольнение	п. 11 ст. 41 КЗоТ
Виновные действия работника, непосредственно обслуживающего денежные или товарные ценности, если эти действия дают основания для утраты доверия к нему со стороны собственника или уполномоченного им органа	увольнение	п. 2 ст. 41 КЗоТ
Совершение работником, выполняющим воспитательные функции, аморального проступка, не совместимого с продолжением данной работы	увольнение	п. 3 ст. 41 КЗоТ
Материальная ответственность
Невыплата по вине собственника или уполномоченного им органа причитающихся уволенному работнику сумм в определенные сроки	Организация должна выплатить работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета	ст. 116, ст. 117 КЗоТ
Несвоевременная выплата зарплаты свыше одного месяца (по вине руководителя предприятия), приведшей к выплате компенсации за нарушение сроков ее выплаты и при условии, что Госбюджет Украины и местные бюджеты, юридические лица государственной формы собственности не имеют задолженности перед этим предприятием	Руководитель предприятия возмещает причиненный предприятию ущерб в сумме начисленной компенсации и в сумме взносов, начисленных «сверху» на сумму такой компенсации	п. 9 ст. 134 КЗоТ
Незаконное увольнение или перевод работника на другую работу, а также задержка исполнения решения суда о восстановлении на работе	Должностное лицо возмещает причиненный предприятию ущерб в сумме оплаты работнику времени вынужденного прогула или времени выполнения нижеоплачиваемой работы	ст. 237 КЗоТ
Административная ответственность
Нарушение установленных сроков выплаты зарплаты, выплата ее не в полном объеме, а также другие нарушения законодательства о труде (в т.ч. непроведение индексации зарплаты работников)	Штраф с должностных лиц и частных предпринимателей от 15 до 50 нмдг (от 255 до 850 грн.)	ст. 41 КоАП
Уклонение от участия в переговорах относительно заключения, изменения или дополнения коллективного договора, соглашения, умышленное нарушение срока начала ведения переговоров, необеспечение работы комиссий из представителей сторон или примирительных комиссий в установленный сторонами переговоров срок	Штраф с лиц, представляющих собственников или уполномоченные ими органы либо профсоюзы или другие уполномоченные трудовым коллективом органы, от 3 до 10 нмдг (от 51 до 170 грн.)	ст. 411 КоАП
Нарушение или невыполнение коллективного договора, соглашения	Штраф с лиц, представляющих собственников или уполномоченные ими органы либо профсоюзы или другие уполномоченные трудовым коллективом органы, от 50 до 100 нмдг (от 850 до 1700 грн.)	ст. 412 КоАП
Непредоставление информации для ведения коллективных переговоров и осуществления контроля за выполнением коллективных договоров, соглашений	Штраф с лиц, представляющих собственников или уполномоченные ими органы либо профсоюзы или другие уполномоченные трудовым коллективом органы, от 1 до 5 нмдг (от 17 до 85 грн.)	ст. 413 КоАП
Невыполнение законных требований должностных лиц органов по государственному надзору за соблюдением законодательства о труде относительно устранения нарушений законодательства о труде или создание препятствий для деятельности этих органов	Штраф на должностных лиц предприятий от 10 до 14 нмдг (от 170 до 238 грн.)	ст. 1886 КоАП
Уголовная ответственность
Умышленное препятствование законной деятельности профсоюзов	Исправительные работы сроком до двух лет или лишение свободы на срок до трех лет с лишением права занимать должность или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет	ст. 170 УК
Незаконное увольнение работника с работы по личным мотивам, а также другое грубое нарушение законодательства о труде	Штраф до 50 нмдг (до 850 грн) или лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, или исправительные работы на срок до двух лет	п. 1 ст. 172 УК
Незаконное увольнение с работы по личным мотивам или иное грубое нарушение законодательства о труде, совершенное в отношении несовершеннолетнего, беременной женщины или матери, имеющей ребенка до 14 лет или ребенка-инвалида	Штраф от 50 до 100 нмдг (от 850 до 1700 грн) или лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, или исправительные работы на срок до двух лет, либо арест на срок до шести месяцев	п. 2 ст. 172 УК
Грубое нарушение соглашения о труде путем обмана или злоупотребления доверием или принуждением к выполнению работы, не обусловленной соглашением	Штраф до 50 нмдг (до 850 грн) или лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арест на срок до шести месяцев, или ограничение свободы на срок до двух лет	п. 1 ст. 173 УК
Грубое нарушение соглашения о труде путем обмана или злоупотребления доверием, или принуждением к выполнению работы, не обусловленной соглашением, совершенные в отношении гражданина, с которым заключен договор о работе за пределами Украины	Штраф от 50 до 100 нмдг (от 850 до 1700 грн) или ограничения свободы на срок до трех лет п. 2 ст. 173 УК	п. 2 ст. 173 УК
Безосновательная невыплата заработной платы более чем за один календарный месяц, совершенная умышленно руководителем предприятия	Штраф от 100 до 300 нмдг (от 1700 до 5100 грн) или лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, или исправительные работы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет	п. 1 ст. 175 УК
Безосновательная невыплата зарплаты более чем за один месяц, совершенная умышленно руководителем предприятия, если такая невыплата стала следствием нецелевого использования средств, предназначенных для этих целей	Штраф от 500 до 1000 нмдг (от 8500 до 17000 грн) или ограничение свободы на срок до пяти лет, или лишение свободы на срок до трех лет	п. 2 ст. 175 УК

К сведению:

За каждое нарушение трудовой дисциплины может быть применено только одно дисциплинарное взыскание: выговор или увольнение.

При избрании вида взыскания собственник или уполномоченный им орган должен учитывать степень тяжести совершенного проступка и причиненный им вред, обстоятельства, при которых совершен проступок, и предшествующую работу работника (ст. 149 КЗоТ).

Обязанность возместить такой ущерб на виновника возлагает суд (ст. 237 КЗоТ).

Лицо освобождается от уголовной ответственности, если до привлечения к уголовной ответственности она осуществила выплату заработной платы, стипендии, пенсии или другой установленной законом выплаты (п. 3 ст. 175 УК).

Источник http://rfpp.dn.ua/

Форма № 20-ОПП: обязательно ли ее подавать?

Уже привычное состояние для налогоплательщика — воспринимать каждое «налоговое» нововведение как минимум настороженно. К сожалению, такая извечная готовность к очередному подвоху вызвана вовсе не чрезмерной подозрительностью и в большинстве случаев оказывается не лишенной реальных оснований. В этот раз бухгалтерскую общественность всколыхнуло требование о предоставлении формы № 20-ОПП. А иначе… штрафы. И снова возник вопрос о том, есть ли основания для таких требований?

Елена УВАРОВА, юрист Издательского дома «Фактор»

Аргументы налоговиков

Налоговые органы свои требования о необходимости предоставления каждым налогоплательщиком начиная с 01.01.2011 г. уведомления обо «всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, в том числе о тех из них,

 которые зарегистрированы, созданы или открыты до 2011 г.», обосновывают ссылкой на п. 63.3 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) и на разд. VIIІ Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 979 (далее — Порядок № 979). 

Не прибегая к дословному цитированию, скажем лишь, что названными нормами на налогоплательщиков действительно возложена обязанность не только становиться на учет в налоговых органах по своему местонахождению (основное место учета) и по месту расположения подразделений, 

движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения и объектов, которые связаны с налогообложением либо через которые осуществляется деятельность (неосновное место учета), но и обязанность уведомлять обо всех таких объектах путем подачи формы № 20-ОПП.

 Причем, по убеждению налоговиков, уведомлять надо не только о тех объектах, которые «создаются, открываются, регистрируются» в 2011 году, но и о тех, которые появились у налогоплательщика до 01.01.2011 г. Соответствующая консультация размещена в Единой базе налоговых знаний в подразделе «040.07 — особливості обліку платників податків за окремими податками».

Ситуация усугубляется намерением налоговых органов квалифицировать неподачу формы № 20-ОПП как нарушение установленного порядка взятия на учет (регистрации) в органах государственной налоговой службы (ст. 117 НКУ) с применением довольно значительных штрафов:

 на самозанятых лиц, в том числе на физлиц-предпринимателей, может быть наложен штраф в размере 170 грн., на юридических лиц — 510 грн.; при выявлении в течение года повторного нарушения штрафы увеличиваются вдвое.

В результате появления таких разъяснений и активизации в связи с этим налоговиков на местах перед налогоплательщиками встал вопрос: неужели действительно нужно было еще в январе 2011 года предоставить в налоговую список всех объектов, «связанных с налогообложением» (вплоть до мусорных корзин, которые сами же налоговики теперь считают местами хранения отходов), а теперь остается лишь ждать налогового уведомления-решения на сумму в 510 грн.? Давайте разбираться вместе.

Что изменилось в 2011 г. в «учетном» порядке?

Порядок № 979 отличается от своего предшественника (Порядок учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденный приказом ГНАУ от 19.02.98 г. № 80), в частности, тем, что предусматривает необходимость постановки на учет не только по основному месту (т. е. в налоговом органе по своему местонахождению), но и по неосновному (т. е. в налоговых органах по месту расположения подразделений, объектов движимого и недвижимого имущества и т. д.).

 Однако называть указанные изменения нововведением было бы преувеличением. Дело в том, что порядок учета по неосновному месту идентичен действовавшему до введения НКУ порядку учета по отдельным видам налогов и фактически пришел ему на смену. 

О тождественности процедур говорит и тот факт, что в Единой базе налоговых знаний подраздел, посвященный процедурным вопросам учета по неосновному месту, носит общее название: «Учет налогоплательщиков по отдельным видам налогов». 

Поэтому в этой части какие-либо новые обязанности у налогоплательщиков не появились: те из них, кто пребывал на учете в налоговых органах, в частности, по местонахождению своих подразделений как плательщик НДФЛ 

либо по месту расположения земельных участков как плательщик земельного налога или же как плательщик платежей за пользование недрами по местонахождению соответствующих участков и т. п. (см. подробнее Методрекомендации по полноте охвата учетом плательщиков отдельных видов налогов, утвержденные приказом ГНАУ от 19.12.2008 г. № 784), продолжили находиться на учете в указанных налоговых органах как по своему неосновному месту учета.

А вот новой для налогоплательщиков стала обязанность уведомления налоговых органов обо всех объектах налогообложения и объектах, которые связаны с налогообложением либо через которые осуществляется деятельность, по форме № 20-ОПП. Расскажем о ней немного подробнее.

В каких случаях заполнять форму № 20-ОПП?

Следует сказать, что обязанность по предоставлению формы № 20-ОПП сформулирована весьма неоднозначно. Можно даже говорить о том, что в данном случае при возникновении спора с налоговыми органами есть все основания для обращения к п.п. 4.1.1 НКУ, 

декларирующему презумпцию правомерности решений налогоплательщика, в том числе если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, допускает неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков либо контролирующих органов.

Дело все в том, что Порядок № 979 необходимость заполнения формы № 20-ОПП связывает с наличием «объектов налогообложения, объектов, связанных с налогообложением, либо объектов, через которые осуществляется деятельность»,

 подразумевая под ними «имущество и действия, в связи с которыми у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов. Такие объекты по каждому виду налога и сбора определяются согласно соответствующим разделам НКУ» (абзац третий п. 63.3 НКУ, п. 8.3 Порядка № 979).

Задумка, судя по всему, была такая. Налогоплательщик должен стать на учет в налоговом органе по месту своего нахождения, одновременно с этим подав уведомление по форме № 20-ОПП об упомянутых выше объектах (с признаком «1» — первичное предоставление информации об объектах налогообложения). 

Если такие объекты появляются (создаются, регистрируются, открываются) вне местонахождения, то возникает дополнительная обязанность стать на учет по неосновному месту и также подать в соответствующий налоговый орган уведомление по форме № 20-ОПП (также с признаком «1»). 

В том случае, если по основному или неосновному месту учета возникает новый объект или изменяется состояние прежних объектов либо они прекращают свое существование, об этом также необходимо уведомить налоговый орган по месту нахождения такого объекта путем подачи формы № 20-ОПП (при возникновении нового объекта — с признаком «2», 

при изменении типа объекта, наименования, местонахождения — с признаком «3», при изменении состояния объекта, в частности при изменении его назначения, перепрофилировании, выводе из эксплуатации и т. п. — с признаком «4»).

Замысел понятен и объясняется он целями налогового контроля. Но даже если оставить в стороне вопрос о целесообразности введения обязанности по подобному информированию и соразмерности тех усилий, 

которые должны приложить налогоплательщики для обеспечения налоговых органов всегда актуальной информацией о состоянии находящихся у них объектов налогообложения, с получаемым в связи с этим эффектом (впору вспомнить о судьбе декларации по НДФЛ и о том, как «социальное напряжение, дополнительная нагрузка на налогоплательщиков и затраты времени» заставили-таки от нее отказаться), возникает куда более обыденный вопрос: 

возникновение, изменение и прекращение существования каких именно объектов влечет за собой необходимость предоставления формы № 20-ОПП?

 Ведь если читать абзац третий п. 63.3 НКУ и п. 8.3 Порядка № 979 буквально, то составлять данное уведомление необходимо при списании каждой перегоревшей люминесцентной лампочки (возникает ведь, в понимании налоговиков, объект обложения эконалогом).

По нашему мнению, исходить следует из куда более узкого понимания рассматриваемой обязанности. Сама ГНСУ связывает необходимость такой подачи с фактом «регистрации, создания либо открытия соответствующего объекта», устанавливая срок в 10 рабочих дней, отсчитываемый от одного из перечисленных моментов, для предоставления уведомления по форме № 20-ОПП.

 Иначе говоря, этот факт должен иметь обязательную четкую фиксацию во времени и именно им изначально должна быть обусловлена необходимость постановки на учет по неосновному месту учета (если объект находится вне основного местонахождения субъекта хозяйствования). 

И даже прослеживается терминологическая связь между п. 8.4 Порядка № 979, предусматривающим обязанность предоставления уведомления по форме № 20-ОПП, и п. 7.2 Порядка № 979, указывающего на необходимость постановки на учет по неосновному месту в случае:

— создания обособленного подразделения;

— регистрации движимого либо недвижимого имущества;

— открытия объекта либо подразделения, через которые осуществляется деятельность либо которые подлежат налогообложению или связаны с налогообложением.

Иначе говоря, предоставление формы № 20-ОПП должно быть непосредственно связано с теми объектами, в отношении которых возникает обязанность становиться на учет. 

Подавать сведения о любых объектах, находящихся на тех или иных правовых основаниях (право собственности, аренда и прочее) у налогоплательщика, необходимости нет.

Второй ограничитель круга тех объектов, в связи с которыми возникает обязанность предоставления формы № 20-ОПП, — рекомендуемый ГНСУ справочник типов объектов налогообложения, о котором не упоминает НКУ, 

но на который есть ссылка в самой форме № 20-ОПП. Ознакомиться с ним можно на сайте ГНСУ (www.sta.gov.ua.) в рубрике: «Ексклюзив від департаментів // Департамент інформатизації та обліку платників податків/ Типи об’єктів оподаткування; Консультаційний центр // Навігатор платника податків/ Типи об’єктів оподаткування» либо на информационном стенде в своем налоговом органе.

 На сегодня он состоит из 681 позиции и в него, к примеру, входят такие объекты: пункт обмена валют, автомобиль, киоск, лоток, АЗС, архив, база оптовая, бар, буфет, бухгалтерия, цех, отдел, гостиница, земельный участок, выносная и выездная торговля, гараж, карьер, торговое место, магазин, оптовый склад, офис, пункт услуг, склад и т. д.

 Должны признать, перечень сам по себе также вызывает вопросы, критерии его построения и логика изложения для нас остались загадкой. Однако на данный момент налогоплательщикам это скорее наруку, поскольку они могут ссылаться на данный перечень как на исчерпывающий и говорить о том, что обязанность по предоставлению уведомления по форме № 20-ОПП возникает лишь в случаях, касающихся вошедших в перечень объектов.

И третье ограничение — нет необходимости подавать форму № 20-ОПП в отношении тех сведений, для предоставления которых установлен специальный порядок. Скажем, уведомлять об изменении местонахождения офиса, если такое изменение сопровождается изменением места учета налогоплательщика, по форме № 20-ОПП не нужно, поскольку эту информацию налоговый орган и так получит.

 Не возникнет необходимость предоставления формы № 20-ОПП и при изменении системы налогообложения, внесении изменений в осуществляемые виды деятельности и т. д.

Среди наиболее характерных случаев, когда обязанность предоставления уведомления по форме № 20-ОПП возникает, можно назвать такие:

— регистрация в качестве субъекта хозяйствования;

— регистрация прав на движимое или недвижимое имущество, получение или передача в пользование объектов недвижимости без необходимости соответствующей регистрации (например, аренда здания сроком до трех лет);

— открытие новой торговой точки,

— изменение функционального назначения того или иного объекта (здание, использовавшееся под склад, начинает использоваться в качестве магазина);

— изменение наименования объекта (к примеру, магазина, пункта предоставление услуг и т. п.);

— изменение местонахождения объекта (если оно не влечет за собой необходимости изменения учетных данных налогоплательщика, т. е. не меняется место нахождения, по которому налогоплательщик пребывает на учете);

— закрытие объекта, прекращение его эксплуатации.

Правила предоставления формы № 20-ОПП

Уведомление по форме № 20-ОПП подается по месту нахождения объекта (п. 8.4 Порядка № 979) — т. е. либо в налоговый орган по основному месту учета, либо в налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по неосновному месту. Во втором случае необходимости направлять копию уведомления налоговикам по основному месту учета (как это происходит с налоговой отчетностью) нет.

Уведомление может подаваться с одним из четырех признаков:

код признака «1» — первичное предоставление информации об объектах налогообложения;

код признака «2» — предоставление информации о новом объекте налогообложения;

код признака «3» — предоставление информации в связи с изменением сведений об объекте налогообложения (изменение типа, наименования местонахождения и т. д.);

код признака «4» — предоставление информации об изменении состояния объекта налогообложения.

Так, для большинства вновь созданных юридических лиц, которые только становятся на учет в налоговый орган по своему месту нахождения, первичное предоставление информации об объектах налогообложения сведется к указанию информации о наличии офиса.

Если в последующем меняется информация об объекте налогообложения, форма № 20-ОПП подается с признаком «3». К примеру, получение субъектом хозяйствования лицензии на осуществление строительной деятельности, видимо, также вызовет желание у налогового органа получить об этом информацию по форме № 20-ОПП.

 В этом случае налогоплательщику необходимо будет заполнить форму № 20-ОПП, указав дополнительно в последней графе «Наличие патентов, лицензий, разрешений» реквизиты лицензии и срок ее действия.

Графа «Тип объекта налогообложения» заполняется с обращением к рекомендуемому ГНСУ справочнику объектов налогообложения (проставляется код объекта, наиболее соответствующего по своим характеристикам). Например, складу будет соответствовать номер 468, офису — 378.

Следующий реквизит формы № 20-ОПП — графа «Наименование объекта налогообложения (при наличии)». К примеру, если в форму № 20-ОПП вносятся сведения о магазине как объекте налогообложения, то в данной графе может быть указано название такого магазина (например, «Фактор»).

В отдельной графе указывается местонахождение объекта налогообложения.

Вопросы могут возникнуть при заполнении графы «Состояние объекта налогообложения». Но тут в самой форме даны подсказки по заполнению этой графы. 

Так, налогоплательщик может указать одно из следующих состояний: «строится», «готовится к вводу в эксплуатацию», «эксплуатируется», «временно не эксплуатируется», «изменение местонахождения», «непригоден к эксплуатации», «объект отчужден», «объект возвращен собственнику», «изменено назначение», «перепрофилирован».

В графе «РРО» указывается количество регистраторов расчетных операций при их наличии на объекте, в графе «Наличие патентов, лицензий, разрешений» — название документа, его реквизиты и предельный срок действия.

Надо ли подавать форму № 20-ОПП по «старым» объектам?

Информационно-консультационный департамент ГНСУ настаивает на том, что со вступлением в силу НКУ обязанность подать уведомление по форме № 20-ОПП возникла у всех налогоплательщиков в отношении всех объектов налогообложения — как тех, которые возникли после 01.01.2011 г., так и тех, которые на указанную дату уже были у налогоплательщика.

 Правда, при этом не уточняется, какой срок предоставления уведомления следует считать предельным в последнем случае, ведь общий срок в 10 рабочих дней, отсчитываемый с момента создания обособленного подразделения, регистрации движимого или недвижимого имущества или открытия объекта или подразделения, через которые осуществляется деятельность, к таким, возникшим еще до 01.01.2011 г., объектам неприменим.

На наш взгляд, поскольку НКУ никаких переходных норм в отношении уведомления о наличии у налогоплательщика тех или иных объектов, связанных с налогообложением, не содержит, следует исходить из того, что обязанность по предоставлению уведомления по форме № 20-ОПП возникнет лишь в случае изменения состояния указанных объектов либо их прекращения.

Пример. Предприятие зарегистрировано в городе А (не имеет районного деления) в 2009 году. В 2010 году создан филиал предприятия в городе Б, местонахождение которого в течение 2011 года изменилось — оставаясь в городе Б (не имеет районного деления) филиал сменил адрес, переехав в другое здание. Кроме того, в 2011 году предприятием в городе А взят в аренду склад.

Если руководствоваться указаниями налоговых органов, озвученными в консультации Единой базы налоговых знаний, то предприятие изначально должно было бы подать:

— форму № 20-ОПП с признаком «1» в налоговую инспекцию города А (по головному предприятию);

— форму № 20-ОПП с признаком «1» в налоговую инспекцию города Б (по филиалу).

Но еще раз подчеркнем: на наш взгляд, обязанности уведомлять налоговые органы о создании объектов, возникших до 01.01.2011 г., нет, тем более что к ним неприменимы и установленные на предоставление формы № 20-ОПП сроки.

А вот уведомить об изменении местонахождения филиала налогоплательщик должен, подав в течение 10 рабочих дней после изменения местонахождения филиала (считаем, что таким моментом следует считать день внесения изменений в сведения об обособленном подразделении юрлица в Единый госреестр)

 в налоговую инспекцию города Б уведомление по форме № 20-ОПП с признаком «3» и указанием на изменение местонахождения. Как рекомендуют сами налоговики, в форме № 20-ОПП в этом случае следует сделать две записи — в первой строке написать старый адрес, во второй — новый.

По форме № 20-ОПП налоговиков необходимо уведомить и о взятом в аренду складе. Уведомление с признаком «2» следует подать в налоговый орган по основному месту учета, указав в качестве типа объекта «склад».

 Срок на предоставление формы в 10 рабочих дней, по нашему мнению, следует отсчитывать с момента подписания акта приемки-передачи объекта аренды в пользование.

 В случае прекращения аренды также возникнет обязанность предоставления уведомления по форме № 20-ОПП с признаком информации «4» и указанием в графе «Состояние объекта налогообложения» информации о том, что объект возвращен собственнику.

Форма № 20-ОПП составлена таким образом, что, скажем, информацию об упомянутом складе придется подавать и собственнику, сдающему его в аренду, и субъекту хозяйствования, арендующему его.

Следует сказать, что уведомление по форме № 20-ОПП при необходимости может быть дополнено налогоплательщиком любым количеством строк. Нет ограничений и по числу страниц, на которых оно будет составлено.

 Кроме того, налогоплательщикам самостоятельно придется устранить такой недостаток формы, как недостаточное количество клеточек для заполнения такого реквизита, как регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (в форме их только девять при необходимых десяти).

 Установлена 

ли ответственность за неподачу формы № 20-ОПП?

По мнению самих налоговых органов, как мы уже говорили, за неподачу формы № 20-ОПП должна наступать ответственность по п. 117.1 НКУ. Однако с применением данного штрафа можно попытаться поспорить.

Напомним, что согласно п. 117.1 НКУ применение штрафных санкций предусмотрено за непредоставление налогоплательщиком в сроки и в случаях, предусмотренных НКУ, заявлений либо документов для взятия на учет в соответствующем органе государственной налоговой службы, 

регистрации изменений местонахождения или внесения других изменений в свои учетные данные, непредоставление исправленных документов для взятия на учет или для внесения изменений, предоставление с ошибками или в неполном объеме, непредоставление сведений в отношении лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета и/или составление налоговой отчетности, согласно требованиям, установленным НКУ.

Несмотря на то что необходимость предоставления уведомления по форме № 20-ОПП предусмотрена в рамках требований об учете налогоплательщиков (глава 6 раздела ІІ НКУ), содержащиеся в ней сведения не относятся к данным, на основании которых налогоплательщики берутся на учет либо вносятся изменения в их учетные данные

 (в последнем случае подается регистрационное заявление по форме № 1-ОПП либо по форме № 5-ОПП с отметкой «Зміни»). Кроме того, сроки предоставления формы № 20-ОПП не предусмотрены НКУ (как того требует ст. 117 НКУ), они установлены лишь Порядком № 979.

Хотим обратить внимание: даже если отстоять неприменимость штрафа по ст. 117 НКУ за неподачу формы № 20-ОПП налогоплательщику не удастся, то при выявлении налоговым органом нескольких фактов неуведомления (к примеру,

 в ходе налоговой проверки будет выявлено, что налогоплательщик не уведомил о стационарном источнике загрязнения окружающей среды, об открытии на территории города киоска и о закрытии магазина) применяется один штраф, а не отдельно за каждый факт неуведомления.